民间非营利组织会计

1民间非营利组织会计本章介绍我国民间非营利组织会计实务。通过本章学习，深刻领会民间非营利组织会计的基本理论，掌握民间非营利组织会计的基本方法，熟悉民间非营利组织会计核算过程。2第一节民间非营利组织会计概述本节主要介绍我国民间非营利组织会计的概念、特点、会计要素，阐述民间非营利组织会计的基本理论和基本方法，为学习民间非营利组织会计实务奠定基础。3一、民间非营利组织及其特征（一）民间非营利组织的概念民间非营利组织，是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。4一、民间非营利组织及其特征（二）民间非营利组织的特征1.该组织不以营利为宗旨和目的。2.资源提供者向组织投入资源不取得经济回报。3.资源提供者不享有该组织的所有权。5一、民间非营利组织及其特征（三）民间非营利组织的组织形式1.社会团体。2.基金会。3.民办非企业单位。4.寺院、宫观、清真寺、教堂等。6二、民间非营利组织会计及特点（一）民间非营利组织会计民间非营利组织会计，是对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记录、计量和报告，以价值指标客观地反映业务活动过程，从而为业务管理和其他相关的管理工作提供信息。《民间非营利组织会计制度》（以下简称制度），于2005年1月1日起在全国范围内实施。7二、民间非营利组织会计及特点（三）民间非营利组织会计的特点1.民间非营利组织会计在确认、计量以及报告方法方面，与企业会计有较多的相似之处。2.民间非营利组织会计在收入的来源与性质方面，与事业单位会计有较多的相似之处。3.不进行利润核算和所有权核算。8三、民间非营利组织会计核算基础制度规定，民间非营利组织会计核算应当以权责发生制为基础。同企业会计一样，民间非营利组织实行的是完全的权责发生制，需要合理确认当期收入与费用，实行必要的成本核算。9四、民间非营利组织会计要素与会计等式1.会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用2.会计等式：资产-负债=净资产；收入-费用=净资产变动额。10五、民间非营利组织会计计量基础制度在强调“实际成本计量原则”的同时，对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础，以弥补实际成本之不足，并对公允价值的计量提供了详细的应用指南。11六、民间非营利组织会计的一般原则客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则。12七、民间非营利组织特殊交易或者事项的会计规范（一）捐赠的会计处理（二）受托代理交易的会计处理（三）关于净资产的分类与列报（四）关于收入的确认（五）关于费用的确认和列报（六）关于财务会计报告的组成和内容13八、民间非营利组织会计科目设置根据《民间非营利组织会计制度》，民间非营利组织会计共设置会计科目48个。其中资产类23个，负债类12个，净资产类2个，收入类7个，费用类4个。14民间非营利组织会计科目表（一）序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产121202存货跌价准备11001现金131301待摊费用21002银行存款141401长期股权投资31009其他货币资金151402长期债权投资41101短期投资161421长期投资减值准备51102短期投资跌价准备171501固定资产61111应收票据181502累计折旧71121应收账款191505在建工程81122其他应收款201506文物文化资产91131坏账准备211509固定资产清理101141预付账款221601无形资产111201存货231701受托代理资产15二、负债363101非限定性净资产242101短期借款373102限定性净资产252201应付票据四、收入262202应付账款384101捐赠收入272203预收账款394201会费收入282204应付工资404301提供服务收入292206应交税金414401政府补助收入302209其他应付款424501商品销售收入312301预提费用434601投资收益322401预计负债444901其他收入332501长期借款五、费用342502长期应付款455101业务活动成本352601受托代理负债465201管理费用三、净资产475301筹资费用485401其他费用民间非营利组织会计科目表（二）16第二节民间非营利组织会计的资产简要介绍我国民间非营利组织资产的会计核算，阐述民间非营利组织会计资产的内容，以及各项主要资产的核算方法。17一、民间非营利组织资产的含义资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。18二、民间非营利组织资产的内容民间非营利组织的资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。共23个会计科目。19一、民间非营利组织会计的资产序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产121202存货跌价准备11001现金131301待摊费用21002银行存款141401长期股权投资31009其他货币资金151402长期债权投资41101短期投资161421长期投资减值准备51102短期投资跌价准备171501固定资产61111应收票据181502累计折旧71121应收账款191505在建工程81122其他应收款201506文物文化资产91131坏账准备211509固定资产清理101141预付账款221601无形资产111201存货231701受托代理资产20三、民间非营利组织会计资产核算的特点民间非营利组织会计资产的核算，与企业会计核算方法基本相同，其主要的思想是一致的。所不同的主要表现在以下方面：1.引发资产会计事项的业务基础不同。2.设置的资产类会计科目稍有不同。3.增加了“文化文物资产”和“受托代理资产”两个科目。21四、受托代理资产的核算（一）受托代理资产受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人，民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用。22四、受托代理资产的核算（二）受托代理资产的核算主要账务处理：1.收到受托代理资产时，按照应确认的金额入账。同时确认受托代理负债。23四、受托代理资产的核算（二）受托代理资产的核算主要账务处理：2.在转出受托代理资产时，同时转出受托代理负债。24四、受托代理资产的核算（二）受托代理资产的核算主要账务处理：3.收到的受托代理资产如果为货币资金，可以不通过本科目核算，而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。25业务举例[例46]：某民间非营利组织接受某企业委托，将一批价值50000元的教学设备转赠西部地区某学校，用于帮助其改善教学条件。委托转赠的教学设备已经收到。借：受托代理资产50000贷：受托代理负债5000026业务举例[例47]：某民间非营利组织按委托人的意愿将上述教学设备转赠西部某学校。借：受托代理负债50000贷：受托代理资产5000027业务举例[例48]：某民间非营利组织接受某人委托，要求将所提供的80000元现款转赠一名患病儿童，用于支付医疗费用。款项已经收到并存入银行。借：银行存款—受托代理资产80000贷：受托代理负债8000028业务举例[例49]：某民间非营利组织根据委托人的意愿及患病儿童的医疗情况，发出第一笔款项10000元，用于支付前期医疗费用。借：受托代理负债10000贷：银行存款—受托代理资产1000029第三节民间非营利组织会计的负债主要介绍民间非营利组织会计负债的含义、内容以及会计核算。30一、民间非营利组织负债的含义负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。31二、民间非营利组织会计负债的内容民间非营利组织的负债按其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。1短期借款7其他应付款2应付票据8预提费用3应付账款9预计负债4预收账款10长期借款5应付工资11长期应付款6应交税金12受托代理负债32三、民间非营利组织负债核算的特点民间非营利组织会计负债的核算与企业会计负债的核算基本相同。主要差别是：1.民间非营利组织会计负债的内容较少，没有企业会计中的应付股利、应付债券等内容。2.民间非营利组织负债在核算方法上较为简单。3.民间非营利组织存在受托代理负债业务。33第四节民间非营利组织的收入收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。34一、民间非营利组织收入的内容与分类1.捐赠收入3.会费收入4.提供服务收入2.政府补助收入5.商品销售收入6.投资收益7.其他收入（一）民间非营利组织收入的内容35一、民间非营利组织收入的内容与分类（二）收入按限定性分类1.限定性收入2.非限定性收入资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制。资产提供者对资产的使用没有设置任何限制。36一、民间非营利组织收入的内容与分类（三）收入按交易性质分类1.交换交易收入2.非交换交易收入是交换交易所形成的收入。如销售商品收入、提供劳务收入。是非交换交易所形成的收入。例如捐赠收入、政府补助收入等。37一、民间非营利组织收入的内容与分类（三）收入按交易性质分类交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等均属于交换交易。38一、民间非营利组织收入的内容与分类（三）收入按交易性质分类非交换交易是指除交换交易之外的交易。在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等；或者某一主体在对外提供货物、服务等时，没有收到等值或者大致等值的现金、货物等。如捐赠、政府补助等均属于非交换交易。39一、民间非营利组织收入的内容与分类1.捐赠收入3.会费收入4.提供服务收入2.政府补助收入5.商品销售收入6.投资收益7.其他收入限定性收入非限定性收入非限定性收入（一般）40二、捐赠收入捐赠收入应当按照是否存在限定，区分为非限定性收入和限定性收入，设置明细科目，进行明细核算。捐赠收入是民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。（一）捐赠收入的概念与分类41二、捐赠收入1.民间非营利组织因受托代理业务从委托方收到的代理资产，不确认为捐赠收入。（二）捐赠收入的确认2.接受的劳务捐赠，不确认为捐赠收入。42二、捐赠收入3.一般情况下，对于无条件的捐赠，应当在捐赠收到时确认收入；对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，则应当就需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。（二）捐赠收入的确认43二、捐赠收入（三）捐赠收入的主要账务处理1.接受的捐赠，按照应确认的金额入账。如果捐赠方提供有关凭据，按凭据标明的金额入账。如无凭据，以公允价值入账。需要区分为限定性收入和非限定性收入。44二、捐赠收入（三）捐赠收入的主要账务处理3.期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。2.如果限定性捐赠收入的限制在当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。45业务举例[例1]：某民间非营利组织收到慈善捐赠款20000元，款项存入银行。借：银行存款20000贷：捐赠收入—非限定性收入2000046业务举例【例24—1】某非营利组织接受D集团公司捐赠的有限定条件的物资一批，价值600000元。借：存货600000贷：捐赠收入—限定性收入60000047业务举例【例24—