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民间非营利组织负债的核算•民间非营利组织的负债由有偿借入款项、由物资采购或劳务服务活动引起的应付预收款项和预提费用等其他负债构成，其具体分类和会计科目设置参见表21—1。借入款项的核算•一、短期借款的核算1.为核算民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，设置“短期借款”科目。2.借入各种短期借款时，按照实际借得的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目；发生短期借款利息时，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。3.本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未偿还的短期借款本金。•【例21—1】某非营利组织向银行借入1年期短期借款300000元，年利率6%，每月支付利息费用1500元，1年期到期后本息一次性偿付。借入时:借：银行存款300000贷：短期借款300000每月支付利息时:借：筹资费用1500贷：银行存款1500偿还本金时:借：短期借款300000贷：银行存款300000二、长期借款的核算为核算民间非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款，设置“长期借款”科目。借入长期借款时，按照实际借入额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；发生的借款费用，借记“筹资费用”科目，贷记本科目。•【例21—2】某非营利组织为购建固定资产而借入长期借款1000000元，期限3年，年利息7%，每月支付利息费用5833元，3年期限后按时还款。该项借款的支持项目正在建设中。借入时:借：银行存款1000000贷：长期借款1000000每月付息时:借：在建工程5833贷：银行存款5833还款时:借：长期借款1000000贷：银行存款1000000应付预收款项的核算•一、应付票据的核算为核算民间非营利组织购买材料、商品和接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，设置“应付票据”科目。开出时记贷方，承兑时记借方，本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织持有的尚未到期的应付票据本息。（一）开出、承兑商业汇票•【例21—3】某非营利组织购买材料一批，价款50000元，开出银行承兑汇票。借：存货50000贷：应付票据50000（二）支付银行承兑汇票的手续费•【例21—5】某非营利组织向银行支付银行承兑汇票的手续费1000元。借：筹资费用1000贷：银行存款1000（三）应付票据到期•1收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。•【例21—6】接例21—4。收到银行支付到期票据的付款通知，从银行存款中支付应付票据40000元。借：应付票据40000贷：银行存款40000•2如无力支付票款，按照应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。•【例21—7】接例21—3。例21—3中开出的50000元银行承兑汇票到期，因银行存款额度不足，转为应付账款。借：应付票据50000贷：应付账款50000（四）带息应付票据处理•【例21—8】某非营利组织开出的一张60000元商业汇票为带息票据，现到期，应付利息1000元。借：应付票据60000筹资费用1000贷：银行存款61000二、应付账款的核算•为核算民间非营利组织因购买材料、商品和接受服务供应等而应付给供应单位的款项，设置“应付账款”科目。•发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“存货”、“管理费用”等科目，贷记本科目；偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目；确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未支付的应付账款。•【例21—9】艾滋病预防协会邀请老年秧歌队为艾滋病预防知识宣传活动助阵，应付费用1500元，暂欠。借：业务活动成本1500贷：应付账款1500三、预收账款的核算•为核算民间非营利组织向服务和商品购买单位预收的各种款项，设置“预收账款”科目。向购货单位预收款项时，按照实际预收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；确认收入时，按照本科目账面余额，借记本科目，按照应确认的收入金额，贷记“商品销售收入”等科目，按照补付或退回的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。•【例21—13】某寺院为一企业大楼封顶提供宗教服务，服务收费50000元，按照合同，企业须预先支付20000元订金。借：银行存款20000贷：预收账款20000四、应付工资的核算•为核算民间非营利组织应付给职工的工资总额，设置“应付工资”科目，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。（一）支付工资•【例21—15】某非营利组织向职工支付上月工资36435元，代扣个人所得税1411元。借：应付工资36435贷：现金35024应交税金1411（二）分配应付工资•【例21—16】某非营利组织对本月应付工资进行分配，行政人员工资9430元，业务活动人员工资26945元，在建工程人员工资16647元，共计53022元。借：管理费用9430业务活动成本26945在建工程16647贷：应付工资53022五、其他应付款的核算为核算民间非营利组织应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产的租金等，设置“其他应付款”科目。发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映尚未支付的其他应付款项。•【例21—17】某非营利组织租入设备1台用于业务活动，该设备每月租金300元。计提租金:借：业务活动成本300贷：其他应付款300支付租金:借：其他应付款300贷：现金300六、长期应付款的核算为核算民间非营利组织的各项长期应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等，设置“长期应付款”科目。发生长期应付款时，借记有关科目，贷记本科目；支付长期应付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。•【例21—18】某民间非营利组织融资租入设备3台，每台价款12000元，分3年付款，每月1000元。购入时:借：固定资产36000贷：长期应付款36000每月支付时:借：长期应付款1000贷：银行存款1000其他负债的核算•一、应交税金•为核算民间非营利组织按照有关国家税法规定应当交纳的各种税费，如营业税、增值税、所得税、个人所得税、房产税等，设置“应交税金”科目。•发生纳税义务时记贷方，交纳时记借方，本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未交纳的税费；期末借方余额，反映民间非营利组织多交的税费。（一）营业税•【例21—19】某非营利组织本月应纳营业税的服务收入共30000元，营业税税率为5%。借：业务活动成本1500贷：应交税金——营业税1500（二）增值税•【例21—21】某非营利组织为一般纳税人组织，现购进材料一批用于加工出售，材料价款2000元，向对方支付增值税340元，以银行存款支付。借：存货2000应交税金——增值税340贷：银行存款2340（三）所得税•【例21—24】年末，某民间非营利组织计算应交企业所得税6200元。借：其他费用6200贷：应交税金——企业所得税6200（四）个人所得税•【例21—25】某非营利组织职工当月应交个人所得税3600元。借：应付工资3600贷：应交税金——个人所得税3600二、预提费用为核算民间非营利组织按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等，设置“预提费用”科目。按照规定预提计入本期费用时，借记“筹资费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。三、预计负债为核算民间非营利组织因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，包括因对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼等确认的负债，设置“预计负债”科目。【例21—27】某非营利组织为关系单位提供贷款担保400000元，因关系单位资金紧张，成为本组织的预计负债，予以确认。借：管理费用400000贷：预计负债400000四、受托代理负债收到受托代理资产，按照应确认的入账金额，借记“受托代理资产”科目，贷记本科目；转赠或者转出受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额，借记本科目，贷记“受托代理资产”科目。本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债•【例21—29】某民间非营利组织接受委托，代理运营一项5000000元的基金。借：受托代理资产5000000•贷：受托代理负债5000000