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精品资料网本章要点1、所有者权益及其构成内容2、资本投入的核算3、资本公积的核算4、留存收益的核算5、资本退出的核算精品资料网第一节所有者权益概述所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，即净资产。在我国会计核算上，将股份有限公司的所有者权益称为股东权益。根据会计等式“资产=负债+所有者权益”，企业的资金来源于两个方面：一是债权人，二是所有者。债权人对企业资产的要求权形成了债权人权益，所有者对企业资产的要求权形成了所有者权益。在通常情况下，企业先满足债权人的要求权（支付利息和偿还本金），再满足所有者的要求权。所以，所有者权益实际上是一种剩余权益，即所有者权益=资产－负债。精品资料网企业的所有者权益由实收资本（或股东）、资本公积、盈余公积、未分配利润等构成。盈余公积和未分配利润是企业在生产经营过程中所实现的利润留存下来而形成的，因而又称为留存收益。所有者权益的核算，包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目的确认、计量、记录和报告。第二节资本投入的核算企业的实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。在我国会计核算上，将股份有限公司的实收资本称为股本。精品资料网一、一般企业资本投入的核算一般企业投资者投入企业的资本，通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者投入企业的资金超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不计入“实收资本”。根据我国有关法律规定，投资者投入资本的形式有现金投资、非现金资产（固定资产、原材料、库存商品、无形资产）投资、外币投资等。应分别按如下规定核算：（一）投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”和“资本公积”科目。精品资料网（二）投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，借记有关资产科目，贷记“实收资本”和“资本公积”科目。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”和“资本公积”科目。（三）外商投资企业的投资者投入的外币，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合为人民币。企业应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”，按其差额，借记或贷记“资本公积——外币资本折算差额”科目；如果合同没有约定汇率的，企业应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。（三）外商投资企业的投资者投入的外币，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合为人民币。企业应按收到外币当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，按合同约定汇率折合的人民币金额，贷记“实收资本”，按其差额，借记或贷记“资本公积——外币资本折算差额”科目；如果合同没有约定汇率的，企业应按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。精品资料网[例10-1]2004年3月25日，甲、乙、丙三个股东共同出资成立武汉实业有限责任公司。甲投入现金100万元；乙投入全新的设备一台，价值50万元；丙以一项专利权投资，价值为30万元。借：银行存款1000000固定资产——设备500000无形资产——专利权300000贷：实收资本——甲1000000——乙500000——丙300000精品资料网[例10-2]2004年4月10日，中国的C公司与美国的A公司签订合同，共同出资1000万元成立CA有限责任公司，其中：C公司出资600万元，占60%的股份；A公司出资400万元，占40%的股份。合同约定：A公司以美元出资，1美元折合为8元人民币。2004年4月20日，CA公司收到A公司50万美元投资，当日的汇率为：1美元=8.2元人民币。按收到A公司投资的当日汇率折合为人民币金额为：500000×8.2=4100000（元）；按合同约定汇率折合为人民币金额为：500000×8=4000000（元）；外币资本折算差额为:4100000－4000000=100000（元）借：银行存款——美元户（US$500000）4100000贷：实收资本——A公司4000000资本公积——外币资本折算差额100000精品资料网二、股份有限公司股本的核算股份有限公司的投资者投入企业的资本，通过“股本”科目核算。发行股票是股份有限公司筹集资本的主要方式，“股本”就是用于核算企业已发行股票面值的账户。股份有限公司发行的股票有普通股、优先股。相应地，“股本”账户应设置“股本——普通股”、“股本——优先股”等明细账户。股票可按面值发行，也可溢价发行。按我国《公司法》的规定，不得折价发行股票。股票发行价格超过其面值的部分，作为股本溢价，计入“资本公积”科目。在发行股票时会发生各种费用，包括律师费用、会计师费用、股票包销费用等。发行费用应从本次发行股票的溢价收入中扣除；按面值发行时的发行费用，或虽溢价发行但溢价不足以抵扣发行费用的部分，列为当期费用或递延费用。精品资料网股份有限公司股本核算的具体规定如下：（一）股份有限公司应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票。公司发行的股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“股本”。（二）境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，收到股款时，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按股票面值与核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。精品资料网[例10-3]武汉兴隆股份有限公司经批准发行普通股100万股，每股面值1元，发行价为3元，发行时发生的手续费、佣金等费用10万元。公司溢价发行股票，面值总额为1×100=100（万元）；发行价格总额为：3×100=300（万元）；溢价总额为：300－100=200（万元）；溢价总额扣除发行费用后的余额为：200－10=190（万元）。借：银行存款2900000贷：股本——普通股1000000资本公积——股本溢价1900000精品资料网[例10-4]某公司以一栋新厂房作价510万元认购湖北发展股份有限公司普通股500万股，每股面值1元。湖北发展股份有限公司的股票发行费用共25万元。湖北发展股份有限公司发行股票的溢价收入为：510－500=10（万元），不足以抵扣股票的发行费用25万元。二者的差额为：25－10=15（万元），可直接计入财务费用，也可先计入“长期待摊费用”，然后分期摊销。当固定资产作价入帐时，借：固定资产5100000贷：股本——普通股5000000资本公积——股本溢价100000精品资料网当发生发行费用时，先冲减资本公积，不足冲减的部分计入“财务费用”或“长期待摊费用”。借：资本公积——股本溢价100000财务费用150000贷：银行存款250000或者借：资本公积——股本溢价100000长期待摊费用——股票发行费用150000贷：银行存款250000然后，再分期摊销，摊销时（假定分三期摊销，每期摊销5万元），借：财务费用50000贷：长期待摊费用——股票发行费50000精品资料网第三节已归还投资的核算根据《中华人民共和国中外合作经营企业法》，中外合作者在合作企业合同中约定合作期满时合作企业的全部固定资产归中国合作者所有的，可以在合作企业合同中约定外国合作者在合作期限内先行回收投资。在这种情况下，为了既完整反映企业的原始总投资情况，又及时反映已归还投资的情况，应对已归还的投资进行单独核算。“已归还投资”科目核算中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。企业归还投资时，借记“已归还投资”科目，贷记“银行存款”科目。并按已归还投资的投资者设置明细账，进行明细核算。“已归还投资”的期末借方余额，反映实际已归还投资者的投资，在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。精品资料网第四节资本公积的核算一、资本公积的概念与性质资本公积是投资者或者他人投入企业，所有权归属于投资者，并且金额上超过法定资本部分的资本或资产。资本公积可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于除投资者之外的其他企业或个人，如接受捐赠的资产等。资本公积在本质上属于投入资本范畴，但与实收资本又有所不同。实收资本一般是投资者投入的，为谋求价值增值的原始投资，而且属于法定资本，与企业的注册资本相一致。资本公积与留存收益也有根本区别，留存收益是由企业实现的利润转化而来的。精品资料网二、资本公积的形成及其会计处理（一）资本溢价资本溢价是指一般企业的投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。例如：投资者投入250万元，在注册资本中所占的份额为200万元，其差额50万元即为资本溢价。资本溢价通过“资本公积——资本溢价”科目核算。[例10-5]某投资者向武汉实业有限责任公司投入现金500万元和一套价值300万元的新设备。武汉实业有限责任公司注册资本为1000万元，该投资者占有20%的份额。武汉实业有限责任公司应作如下账务处理精品资料网借：银行存款5000000固定资产3000000贷：实收资2000000资本公积——资本溢价6000000（二）股本溢价股本溢价是股份有限公司在溢价发行股票的情况下，发行价格超过面值的部分，再扣除股票发行费用之后的差额。[例10-6]某股份有限公司经批准发行股票1000万股，每股面值1元，发行价格为每股3元，发行费用为发行价的2%。精品资料网则：股本溢价=（3－1）×1000－3×1000×2%=1940（万元）股票溢价发行的原因是多方面的，其中有资金供求关系的原因，有不同投资者对股票价值评估不同的原因，也有补偿原投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益以及补偿未确认的自创商誉的原因等。当股票溢价发行时，企业取得的超出股票面值的溢价收入应计入资本公积，新老股东共享。为发行股票而支付的手续费、佣金等，直接导致了股东权益的减少，所以应首先从溢价收入中予以扣除。企业应按扣除了手续费、佣金后的净额，计入“资本公积——股本溢价”科目。股份有限公司股本溢价，应按以下规定进行账务处理：．股份有限公司溢价发行股票，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按溢价部分，贷记“资本公积——股本溢价”。2．境外上市企业，以及在境内发行外资股的股份有限公司，在收股款时，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”。3．股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，减去发行股票冻结期间所