注册会计师利用他人的工作

第十九章注册会计师利用他人的工作第一部分本章考情分析1．考情分析本章属于考试的次重点章节。在考试中出客观题的概率较大，但利用内部审计人员和专家的工作，也很可能会与职业道德守则、业务承接等内容结合出主观题。第十九章注册会计师利用他人的工作2.本章基本内容框架注册会计师利用他人的工作利用内部审计工作内部审计的目标内部审计和注册会计师的关系确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作利用内部审计人员的特定工作利用专家的工作确定是否利用专家的工作审计程序的性质、时间安排和范围专家的胜任能力、专业素质和客观性了解专家的专长领域与专家达成一致意见评价专家工作的适当性第十九章注册会计师利用他人的工作第二部分本章精讲第一节利用内部审计工作一、内部审计的目标和职能范围（一）内部审计的目标内部审计有助于强化企业内部控制、改善企业风险管理、完善公司治理结构，促进企业目标的实现。第十九章注册会计师利用他人的工作（二）内部审计的职能范围内部审计通常包括下列一项或多项活动：1．监督内部控制。2．检查财务信息和经营信息。3．评价经营活动的效率和效果。4．评价对法律法规、其他外部要求以及管理层政策、指示和其他内部要求的遵守情况。第一节利用内部审计工作5．风险管理。内部审计可能有助于被审计单位识别和评估其面临的重大风险，并改进风险管理和控制系统。6．治理。内部审计可能包括评估被审计单位为实现下列方面的目标而建立的治理过程：（1）道德和价值观；（2）业绩管理和经管责任；（3）向被审计单位适当部门传达风险和控制信息；（4）治理层、注册会计师、内部审计人员和管理层之间沟通的有效性。第一节利用内部审计工作二、内部审计和注册会计师审计的关系1．内部审计和注册会计师审计的联系（1）两者用以实现各自目标的某些方式通常是相似的。（2）内部审计对象与注册会计师审计对象也密切相关，甚至存在部分重叠。注册会计师通过了解与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，可以减少不必要的重复劳动，提高审计工作效率。第一节利用内部审计工作2．利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任（1）注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任。（2）注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。（3）审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。第一节利用内部审计工作三、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作目的评价内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的①内部审计的客观性；②内部审计人员的专业胜任能力；③内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；④内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有救的沟通内部审计人员的工作对注册会计师市计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响①内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；②针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险；③在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度四、利用内部审计人员的特定工作1．注册会计师评价内部审计的特定工作的目的：如果拟利用内部审计的特定工作，注册会计师应当评价内部审计的特定工作并实施审计程序，以确定是否能够满足注册会计师审计的需要。第一节利用内部审计工作2．注册会计师评价内部审计的特定工作时考虑的因素（1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；（2）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据以得出合理的审计结论；（3）内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结果一致；（4）内部审计发现的例外或异常事项是否得以适当解决。第一节利用内部审计工作3．注册会计师对内部审计的特定工作应实施的审计程序（1）检查内部审计人员已检查的项目；（2）检查其他类似项目；（3）观察内部审计程序的实施情况。第一节利用内部审计工作【例题1·多选题】（2010年）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。1．在确定是否可以利用内部审计工作时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。A．内部审计的组织地位及客观性B．内部审计人员的薪酬C．内部审讣人员的职业谨慎D．内部审计人员的专业胜任能力第一节利用内部审计工作【答案】ACD【解析】在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列重要困索，对这些因素的不同评价决定着注册会计师是否可以利用内部审计成果以及利用的程度；（1）内部审计的组织地位及其对客观性的影响。（2）内部审计的职责范围。（3）内部审计人员的专业胜任能力…（4）内部审计人员应有的职业关注。第一节利用内部审计工作2．在评价内部审计工作时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。A．内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任B．内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据C．内部审计结论是否适当D．内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决第一节利用内部审计工作【答案】ABCD【解析】在评价内部市计的特定工作时，注册会计师应当从下列方面考虑内部审计工作范围和相关方案的适当性，以及对内部审计的评估是否仍然适当：（1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任，助理人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录。（2）内部审计是否能够获歇充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论。（3）内部审计结论是否恰当，内部审计报告是否与内部审计工作的结果一致。（4）内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决。第一节利用内部审计工作3．在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A注册会计师通常需要考虑的因索有（）。A．相关领域的重大错报风险B．对甲公司内部审计工作的总体评估C．对拟利用的内部审计工作的评价D．是否需要在审计报告中提及内部审计工作第一节利用内部审计工作【答案】ABC【解析】注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对下列因素的判断：（1）相关领域的重大错报风险。（2）对内部审计工作的评估。（3）对内部审计的特定工作的评价。第一节利用内部审计工作一、专家专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。专家既可能是会计师事务所内部专家（如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工），也可能是会计师事务所外部专家。第二节利用专家的工作这里的专长，是指在某一特定领域中拥有的专门技能、知识和经验。例如：（1）对下列方面进行估价：复杂的金融工具、土地及建筑物、厂房和机器设备、珠宝、艺术品、古董、无形资产、企业合并中收购的资产和承担的负债，以及可能发生减值的资产；（2）对与保险合同或员工福利计划相关的负债进行精算；（3）对石油和天然气储量进行估算；第二节利用专家的工作（4）对环境负债和场地清理费用进行估价；（5）对合同、法律和法规进行解释；（6）对复杂或异常的纳税问题进行分析。注册会计师利用专家的工作目标是：确定是否利用专家的工作，如果利用专家的工作，专家的工作是否足以实现审计目的。注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。第二节利用专家的工作二、利用专家的工作前一考虑利用专家的工作时的审计程序1．评价专家的胜任能力、专业素质和客观性与评价专家的胜任能力、专业素质和客观性相关的事项，包括专家是否需要遵守技术标准、其他职业准则或行业要求（如职业团体或行业协会的职业道德守则和其他会员要求，特许机构提出的认证标准）以及法律法规的要求等。第二节利用专家的工作2．了解专家的专长领域注册会计师对专家的专长领域的了解可能包括下列方面：（1）与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息；（2）职业准则或其他准则以及法律法规是否适用；（3）专家使用哪些假设和方法，及其在专家的专长领域是否得到普遍认可，对实现财务报告目的是否适当；（4）专家使用的内外部数据或信息的性质。第二节利用专家的工作3．与专家达成一致意见注册会计师与专家就各自角色和责任达成的一致意见可能包括下列内容：（1）由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试；（2）同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论，必要时，包括同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础；（3）将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。第二节利用专家的工作三、利用专家的工作后一评价专家的工作是否足以实现审计目的1．评价的内容（1）结论：专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；（2）假设：如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；（3）数据：如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。第二节利用专家的工作2．评价的程序（1）询问专家。（2）复核专家的工作底稿和报告。（3）实施用于证实的程序，包括：观察专家的工作；检查已公布的数据，如来源于信誉高、权威的渠道的统计报告：向第三方询证相关事项；执行详细的分析程序；重新计算。第二节利用专家的工作（4）必要时（如当专家的工作结果或结论与其他审计证据不一致时）与具有相关专长的其他专家讨论。（5）与管理层讨论专家的报告。3．评价结论及措施如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一：（1）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；第二节利用专家的工作（2）根据具体情况，实施追加的审计程序。如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序（如专家和注册会计师执行进一步工作），或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见。第二节利用专家的工作【例题·多选题】为评价专家工作是否足以实现审计目的时，注册会计师所实施的特定程序可能包括（）。A．要求专家对工作结果出具的承诺书B．复核专家的工作底稿和报告C．观察专家的工作D．向第三方询证相关事项【答案】BCD第二节利用专家的工作【例题·单选题】A注册会计师负责审计甲公司20X8年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（2009年新制度）（1）在确定是否需要利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（）。A．审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验B．根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险C．出具审计报告的时间要求D．预期获取的其他审计证据的数量和质量第二节利用专家的工作【答案】C【解析】本题考查的是注册会计师在确定是否需要利用专家的工作时应当考虑的因素。注册会计师在确定是否利用专家工作时应当考虑下列因素：（1）项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验；（2）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险；（3）预期获取的其他审计证据的数量和质量。故选项C正确。第二节利用专家的工作（2）在计划利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（）。A．专家的专业胜任能力B．专家的客观性C．专家在特定领域的声望和经验D．专家的会计审计知识第二节利用专家的工作【答案】D【解析】本题考查的是专家的含义和注册会计师计划利用专家工作时需要考虑的因素。专家是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织，选项D对专家的会计审计知识考虑不正确。同时，根据该准则，注册会计师在计划利用专家工作时应当评价专家的以下专业胜任能力：(1)专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证或是