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2019年9月25日1本章要点1．资产减值涉及资产的范围2．资产可收回金额的确定（1）资产公允价值减去处置费用后净额的确定（2）资产预计未来现金流量现值的计算3．资产组的认定方法及其减值的处理4．总部资产和商誉减的确定第八章资产减值2019年9月25日2第一节资产减值概述一、资产减值及其范围概念资产减值——是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。2019年9月25日3（一）资产减值涉及的资产范围1．对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资2．采用成本模式进行后续计量的投资性房地产3．固定资产4．生产性生物资产5．无形资产6．探明石油天然气矿区权益和井及相关设施7．商誉等2019年9月25日4（二）资产减值不涉及的资产范围1．存货2．以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产3．消耗性生物资产4．建造合同形成的资产5．递延所得税资产6．融资租赁中出租人未担保余值7．金融资产等2019年9月25日5二、资产减值的迹象与测试从企业外部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值1．资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2．企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（一）资产减值的迹象2019年9月25日6从企业内部来源信息看，存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值1．有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。2．资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。3．企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（一）资产减值的迹象2019年9月25日71．只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。2．因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（二）资产减值测试3．对于尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。2019年9月25日8根据重要性原则，下列可以不需估计其可收回金额（1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而要重新估计该资产的可收回金额。2019年9月25日9第二节资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法可收回金额——应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。企业在估计可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产组为基础确定资产组的可收回金额。2019年9月25日10下列情况下，可以有例外或作特殊考虑（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额（2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企业持有待售的资产就属于这种情况。（3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的——应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2019年9月25日11二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额——通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。（一）相关概念公允价值——是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。处置费用——是指可以直接归属于资产处置的增量成本2019年9月25日12优先采用，有时采用其他方法（二）资产的公允价值减去处置费用后净额的确定顺序首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下——应当按照该资产的市场价格（买方出价）减去处置费用后的金额确定最后，在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下——应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。以销售协议价作为公允价值以买方出价作为公允价值以最佳信息的估计数作为公允价值企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的——应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2019年9月25日13优先采用，有时采用其他方法三、资产预计未来现金流量现值的确定预计资产未来现金流量的现值应考虑三个方面的因素（1）预计未来现金流量资产预计未来现金流量的现值——应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。（2）使用寿命（3）折现率2019年9月25日14资产未来现金流量的预计——应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础最多涵盖5年如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础不应超过长期平均增长率在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况确保所依据假设与前期一致（一）资产未来现金流量的预计1．预计资产未来现金流量的基础2019年9月25日15（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量2．资产预计未来现金流量应当包括的内容现金流量2019年9月25日16（1）应当以资产的当前状况为基础预计未来现金流量——不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项与资产改良有关的预计未来现金流量。（2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。3．预计资产未来现金流量应当考虑的因素（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。（4）涉及内部转移价格的需要作调整。2019年9月25日17优先采用，有时采用其他方法4．资产未来现金流量预计的方法预计资产未来现金流量的方法（1）传统法（单一法）（2）期望现金流量法根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算求得。2019年9月25日18【例题1】甲公司拥有一项固定资产，该项固定资产剩余使用年限为3年，假定该固定资产生产的产品受市场行情变动影响较大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来3年每年现金流量情况如下表。产品行情好（30%的可能性）产品行情一般（60%的可能性）产品行情差（10%的可能性）第1年15010050第2年805020第3年20100甲公司该项资产每年现金流量计算如下：第1年的预计现金流量（期望现金流量）＝150×30%＋100×60%＋50×10%＝110（万元）第2年的预计现金流量（期望现金流量）＝80×30%＋50×60%＋20×10%＝56（万元）第3年的预计现金流量（期望现金流量）＝20×30%＋10×60%＋0×10%＝12（万元）2019年9月25日19◆如果企业在预计资产的未来现金流量时已经对资产的特定风险的影响作了调整，折现率的估计不需要考虑这些特定的风险（三）折现率的预计◆如果用于估计折现率的基础是税后的，应将其调整为税前的折现率折现率的确定——应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率——应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。替代利率——可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。2019年9月25日20资产未来现金流量的现值（PV）=∑[第t年预计资产未来现金流量NCFt×(1+折现率i)-t]（四）资产未来现金流量的现值的预计资产未来现金流量的现值——根据该资产预计的未来现金流量和折现率在预计期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。2019年9月25日21【例题2】甲公司为一物流企业，经营国内货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于2009年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5％。2009年12月31日，货轮的账面原价为人民币40000万元，已计提折旧为人民币28500万元，账面价值为人民币11500万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。(2)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。（3）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定12％为折现率，相关复利现值系数如下：（P/F，12％，1）＝0.8929（P/F，12％，2）＝0.7972（P/F，12％，3）＝0.7118（P/F，12％，4）＝0.6355（P/F，12％，5）＝0.56742019年9月25日22(4)根据甲公司管理层批准的财务预算：将于2012年更新货轮的发动机系统，预计为此发生资本性支出1200万元，这一支出将降低货轮运输油耗、提高使用效率和运营绩效。（5）由于货物运输业务受宏观经济形势的影响，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。未来现金流量预计表单位：万元年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）预计未来现金流量（包括改良的影响金额）20103000201128002012250032002013240030002014230028002019年9月25日23根据上述资料，甲公司对该货轮未来5年现金流量的现值（可收回金额）和应确认的减值损失计算如下：现值的计算金额单位：万元年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）以折现率为12%的现值系数预计未来现金流量的现值201030000.89292679201128000.79722232201225000.71181780201324000.63551525201423000.56741305合计95212009年末，货轮的账面价值(尚未确认减值损失)为11500万元，可收回金额为9521万元，应确认的减值损失为：11500－9521＝1979(万元)。2019年9月25日24以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按该货币适用的折现率（外币）计算资产的现值（五）外币未来现金流量及其现值的预计将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，折成记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。将现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，先折现再折算最后比较将可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少年来减值损失。2019年9月25日25第三节资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认借：资产减值损失贷：××资产减值准备资产的可收回金额确定后，如果资产的可收回金额低