浙江财经大学第六章会计帐簿

第六章会计账簿•教学目的与教学要求：通过本章的教学：了解会计账簿的概念、作用和种类。•掌握对账、结账、平行登记内容和错账更正方法。教学内容•第一节会计账簿概述•第二节日记账•第三节分类账•第四节账薄的登记与使用规则•第五节错账的更正方法第一节会计账簿概述•一、概念账簿是由一定格式的账页所组成，以会计凭证为依据，全面地、序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。二、作用凭证--------账簿-------报表（零星、分散纪录）--（归类）--------（编报依据）三、种类三、种类序时账簿总分类账簿明细分类账簿分类账簿备查簿按用途结构分订本式活页式、卡片式按外表形式分账簿（一）按用途分（三种）•1、序时账簿P132•（1）特点：按业务先后顺序，序时、逐笔。（2）分类：普通日记帐：全部业务特种日记账（类别）：如：现金、银行存款日记账•2、分类账簿•按内容详简程度总分类账—总括明细分类账—详细•3、备查簿对上述未能纪录的事项，补充说明。（二）按外表形式分（三类）•1、订本式•特点；--固定装订成册•优缺点：优点—避免账页散失缺点—不能分工记帐账页处理不灵活•2、活页式•特点；--分散•优缺点：优点—便于分工、灵活缺点—账页易散失3、卡片式第二节会计账簿的设置与运用•一、设置要求•二、基本内容（一）封面（二）扉页（三）账页三、账簿的启用规则账簿时启用根据有关规定填列“账簿启用和经管人员一览表”和“账户目录”单位名称本账簿名称册次页数使用起讫日期第册第号至第号共计页自至年月日起止单位负责人主管会计记账姓名姓名姓名盖章盖章盖章经管人员交接记录职别姓名接管交出备注公章年年月月日日盖章盖章经管账簿人员一览表格式——订本式单位名称主管人经管人接交移交账簿名称职别姓名盖章职别姓名盖章年月日年月日账簿册号账簿页数使用年度单位公章经管账簿人员一览表经管账簿人员一览表格式——活页式账户账户账户名称号页名称号页名称号页账户目录账户目录格式账簿时启用根据有关规定填列“账簿启用和经管人员一览表”和“账户目录”活页式账簿，按照账户排列顺序编号，每一账户的账页依据顺序编页订本式账簿，按照账页顺序逐页编号四、登记账簿的规则账簿时登记必须用蓝黑色墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账。红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。账簿时登记将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确，摘要清楚，登记及时。登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在账簿“过账”栏内注明账簿的页数或作出“√”符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对。账簿时登记各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页、缺号。如不慎发生此种情况，应在空行或空页用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样。并由记账人员签名或盖章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。账簿时登记各账户在一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行的“摘要”栏内注明“转次页”字样，在下一页第一行的“摘要”栏内注明“承前页”字样。对“转次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况：（１）需要结出本月发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数，如现金日记账及采用“账结法”下的各损益类账户；（２）需要结计本年累计发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数，如采用“表结法”下的各损益类账户；（３）既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累积发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。如债权、债务结算类账户和财产物资类账户等。账簿时登记账簿中书写的文字和数字上面要留适当的空距，不要写满格，一般应占格高的二分之一。账簿时登记“金额”栏的数字应账页上标明的位数对准。凡是需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或货”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或货”栏内写“平”字，在余额栏内写“0”。“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品年凭证号码摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计6生产耗用材料3040030400借304007分配工资及福利费1596015960借4636017分配制造费用1295012950借5931018结转完工产品生产成本59310平0本期发生额和余额30400159601295059310平0账簿时登记账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。更换账簿总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。在新旧账户之间转记余额，不必填制记账凭证。在年度内，订本账记满更换新账时，办理与年初更换新账簿相似的手续。保管账簿会计账簿是企业重要的经济档案和历史资料，必须妥善保管，不得任意丢失和销毁。年末结束后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。保管账簿各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。既保证在需要时能迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。各种账簿的保管年限和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行库存现金和银行存款日记账保管期限为25年；各种明细账、总账和辅助账保管期限为15年；固定资产卡片的保管期限为固定资产报废清理后再保管5年。第三节日记账•特点：序时、逐日、逐笔。•分类：普通日记账---全部特种日记账---某类一、普通日记账：概念优缺点二、特种日记账；概念格式：三栏式多栏式普通日记账日记账一般格式三栏式第页年会计科目摘要借方金额贷方金额过账月日逐日序时登记特种日记账以外经济业务的账簿。这种账簿不结余额。普通日记账日记账一般格式三栏式第页年会计科目摘要借方金额贷方金额过账月日常用的特种日记账是“现金日记账”和“银行存款日记账”。除此之外，有的单位还设置“转账日记账”，有的商业企业还设置“购货日记账”和“销货日记账”。现金日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方DEBIT余额BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式三栏式是由出纳人员根据审核无误的现金收付款以及若干银行存款付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指现金收付日记账。如进一步细分，可以分为“现金收入日记账”和“现金付出日记账”现金日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方DEBIT余额BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式三栏式出纳人员在每日业务终了，应将收付款项逐笔登记，并结出余额，同实存现金相核对，借以检查每日现金的收、付、存情况以及库存现金限额执行情况。现金日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方DEBIT余额BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式三栏式银行存款日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方DEBIT余额BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账号日记账一般格式三栏式是由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证和若干现金付款凭证，序时逐笔登记的账簿。一般是指银行存款收付日记账。如进一步细分，可以分为“银行存款收入日记账”和“银行存款付出日记账”银行存款日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方DEBIT余额BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账号日记账一般格式三栏式银行存款日记账应按存款种类分别设置“结算户存款”、“信用证存款”等账簿。对外币银行存款，应按不同的币种和开户银行分别设置日记账。银行存款日记账CASHJOURNAL第页摘要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方DEBIT余额BALANCE十万千百十元角分十万千百十元角分贷方CREDIT十万千百十元角分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账号日记账一般格式三栏式第四节分类账•特点：分类纪录经济业务•一、总账：1、设置（按一级科目）、2、格式（三栏式）p1193、登账依据：记账凭证，或汇总记账凭证，或科目汇总表二、明细账：1、设置（按二级或明细科目）2、格式：三栏、数量金额栏、多栏3、登账依据：记账凭证，原始凭证，汇总原始凭证，明细账格式•（1）三栏式明细账格式：设有借方、贷方和余额三个金额栏。•适用：只需要反映金额的经济业务。•结算类应收、应付账款等业务；（2）数量金额式•格式：设有收入、发出和结存数量及金额栏。•适用：既要反映金额又要反映实物数量的经济业务。•存货类如原材料、库存商品的收发结存等业务（3）多栏式•格式：在一张账页内设置若干专栏用来登记明细项目较多、借贷方向单一的经济业务。•种类：借方多栏、贷方多栏、借贷方均多栏•适用：收入、费用、成本类等第五节、对账和结账•一、对账•各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工作每年至少进行一次。•1、帐证核对。•核对会计帐簿记录与原始凭证、记帐凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记帐方向是否相符。2、帐帐核对。•核对不同会计帐簿之间的帐簿记录是否相符。•（1）总帐有关帐户的余额核对，•（2）总帐与明细帐核对，•（3）总帐与日记帐核对，•（4）会计部门的财产物资明细帐与财产物资保管和使用部门的有关明细帐核对等。•3、帐实核对。•核对会计帐簿记录与财产等实有数额是否相符。•（1）现金日记帐帐面余额与现金实际库存数相核对；•（2）银行存款日记帐帐面余额定期与银行对帐单相核对；•（3）各种财物明细帐帐面余额与财物实存数额相核对；•（4）各种应收、应付款明细帐帐面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。二、错账的更正方法•帐簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：错账的更正方法•错账更正的方法三种记账凭证账簿方法1、√×划线更正2、××1）科目错或金额错红字更正2）科目对，金额错所记金额＞应记金额红字更正冲销差额所记金额＜应记金额补充登记差额错账更正案例(一)划线更正法•适用：在结账前，如发现账薄上所记的文字或数字有错误，但不是记账凭证的错误，而是错记账栏、错记账户或金额等，应用划线更正法加以更正•如将金额7800元误写为8700元，更正时应将8700全部划掉，再在上面写上正确的数字7800。78008700(二)红字更正法1•适用：记账后发现记账凭证中的会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法。•例如，生产车间生产产品领用材料1000元，在编制记账凭证时误记为:借:制造费用1000贷:原材料1000•冲销原凭证借:制造费用（1000）贷:原材料（1000）再用蓝字编一张正确借:生产成本1000贷:原材料1000过账•制造费用生产成本1000（1000）1000红字更正2•例7-1生产车间领用生产产品用的材料价值2000元，误记为20000元，并已登记入账，其错误凭证为:•借:生产成本20000贷:原材料20000•应将多记的18000元，用红字编一张记账凭证。借:生产成本（18000）贷:原材料