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第三章消费税consumptiontax•一、教学目标•通过教学，要求学生熟悉消费税的一般概念、特点和作用。掌握消费税的征收范围、纳税人、税目税率和纳税环节，学会消费税的计算和征收管理方法。掌握各种情况下消费税的会计处理。•二、本章重点及难点•1、消费税的征收范围；•2、计税依据和税额的计算；•3、自产自用和委托应税消费品的征税办法和计算；一、消费税概述（一）概念：消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量征收的一种税。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一种流转税。第一节消费税概述(二)消费税的特点征收范围具有选择性、征税环节的单一性征税方法具灵活性、税率税额的差别性税负具转嫁性(三)消费税与增值税异同比较区别：纳税环节不同，与价格的关系不同。联系：都是对货物征税，计税销售额是一致的（均为含消费税，不含增值税的销售额）二、纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。9三、征税范围1.一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。2.奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等品目。3.高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车等品目。4.不可再生和替代的石油类消费品，包括汽油、柴油等品目。5.具有一定财政意义的产品四、税目税目是征税范围的具体化，消费税共设置14个税目，具体税目税率参见税目税率表。十四种应税消费品为：1、烟2、酒及酒精3、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石5、鞭炮、焰火6、成品油7、汽车轮胎8、摩托车9、小汽车10、高尔夫球及球具11、高档手表12、游艇13、木制一次性筷子14、实木地板五、税率现行消费税税率三种形式：比例税率、定额税率、复合税率1.比例税率：：3%～45%2.定额税率：只适用啤酒、黄酒、成品油3.定额税率和比例税率相结合应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元45%30%粮食白酒每斤0.5元20%薯类白酒每斤0.5元20%六、消费税的纳税义务的确认与纳税环节•自产自销的消费品销售实现时•自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时•委托加工消费品，受托方交货时代收代缴•进口应税消费品报关进口时纳税•金银首饰在零售实现时第二节消费税的计算一、消费税的三种计税方法三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额从上式我们可以看出，消费税的计税依据是：（一）销售额（不含增值税）（二）销售数量。二、计税依据的确定销售额的确定（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。（全部价款中包括消费税税额，不包括增值税税额，价外费用的内容与增值税规定相同）对从价定率计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。例：某化妆品企业，销售化妆品每瓶100元，加上收回的增值税17元，合117元。（假定这种化妆品的消费税率为30%，增值税率为17%）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）包装物押金的处理通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品销售额的确定纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据（二）特殊规定:例:某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元每辆和8.5万元每辆,计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（消费税率5%）销售量的确定：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。三、消费税计算办法1、从价定率计算办法应纳税额=销售额X税率例：某摩托生产企业6月份销售摩托车30辆，出厂价格3万元/辆（不含增值税），另收取包装费500元/辆(含税），税率为10%2、从量定额计算办法应纳税额=销售量X单位税额（黄酒、啤酒、成品油）例：某啤酒厂7月份销售啤酒100吨，单位税额为220元。3、复合计税计算办法某烟厂出售卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格60元，共计300000元，烟丝45000元，计算应纳消费税额思考题1.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。该企业10月应缴纳的消费税额是多少？四、自产自用应税消费品应纳税额的计算在纳税人销售应税消费品中，有一种特殊的形式即自产自用。自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。1、用于连续生产应税消费品--不征税2、用于其他方面--于移送使用时纳税（P112例3-1）用于其它方面是指：①生产非应税消费品；②在建工程；③管理部门、非生产机构；④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。3、组成计税价格及税额的计算（1）有同类消费品销售价格的--按售价（加权平均售价）（2）没有应税消费品销售价格的--按组成计税价格组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率思考1：某石化厂1995年10月份销售柴油10万升，同月将自产柴油5000升用于本厂基建工程的车辆和设备使用。柴油适用税率为税额0.1元/升。计算该石化厂1995年10月份应纳消费税税额。2：某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，单位税额为220元。计算应纳消费税3.某化妆品公司将一批自产的护肤品用于职工福利,这批护肤品的成本6000元,成本利润率5%.则应纳消费税为多少?五、委托加工应税消费品应纳税额的计算1、委托加工应税消费品的界定指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：（1）受托方提供原材料生产的应税消费品；（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；（3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品2、委托加工应税消费品消费税的缴纳受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。3、委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率）材料成本指委托方所提供加工的材料实际成本加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料实际成本）例:甲企业(一般纳税人)委托乙企业(一般纳税人)加工一批应税消费品A，甲企业为乙企业提供原材料，实际成本为7000元，支付乙企业不含增值税加工费2000元（其中包括乙企业代垫的辅助材料500元）。已知适用消费税税率为10%。同时该应税消费品，受托方无同类消费品销售价格。甲企业收回后加工成消费品B,取得不含税销售额50000元,消费品B适用消费税税率为30%,试计算乙企业代收代缴应税消费品A的消费税税款和甲企业应纳消费税和增值税。A企业受托加工一批应税消费品,委托方提供的材料成本9500元,双方协商不含增值税加工费1200元,消费税税率为10%.计算A企业代收代缴的消费税六.委托加工收回或外购的已税消费品连续生产应税消费品销售额已纳税款抵扣计算1)扣税范围--11项注意的问题：①14个税目中没有小汽车、酒类、高档手表和游艇四大类,成品油中只有石脑油和润滑油包括在内②举例的11项，除石脑油外也必须是同一税目。例：按照现行消费税制度的规定，纳税人外购下列已税消费品，可以从应纳销售额中扣除的有哪些（）。A.外购已税散装白酒生产的瓶装出售的白酒B.外购已税汽车轮胎生产的汽车C.外购已税化妆品生产的化妆品D.外购已税珠宝钻石生产的金银首饰2)扣税方法--按当期生产领用部分扣税当期准予扣除的外购或委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的外购或委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的外购或委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的外购或委托加工应税消费品已纳税款例：某厂9月份委托甲厂加工高尔夫球杆头，收回时被代扣消费税400元，委托乙厂加工杆身，收回时被代扣消费税500元；该厂将两者继续加工生产高尔夫球杆，当月不含税销售额44000元；该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款270元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款330元某化妆品厂期初委托加工收回已税化妆品30000元，本期委托加工80000元，本期月末库存20000元，生产出化妆品对外销售，取得不含税销售额250000元，化妆品消费税税率为30%。则：某卷烟厂8月份外购烟丝价款100000元，月初库存外购已税烟丝75000元，月末库存外购已税烟丝36000元；当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为28个标准箱，每标准条调拨价格40元，共计280000(不含税)。六、进口应税消费品应纳税额的计算1.从价定率应纳税额=组成计税价格x消费税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）2.从量定额应纳税额=应税消费品数量X单位税额3.复合计税应纳税额=(关税完税价格+关税)/(1-消费税率)x消费税率+应税消费品数量X单位税额思考题1.某公司2月份发生以下业务：1）销售化妆品A400箱，每箱不含税单价600元2）将200箱当作节日礼品发放职工，100箱用于生产化妆品B3）委托某工厂生产化妆品C100箱，公司提供原材料10000元，付给工厂加工费2000元，该工厂没有同类产品售价计算该公司应纳消费税和工厂代收代缴消费税•2.某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为60000元，烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的加工费用为3700元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产卷烟200标准箱并予以销售。向购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为10530000元。请计算卷烟厂的应纳消费税税额。第三节消费税的会计处理一、消费税核算账户的设置在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计核算，借方登记实际缴纳的消费税或待扣除的消费税，贷方登记应缴纳的消费税，期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，期末借方余额表示多缴或待扣除的消费税。（一）纳税人销售自制应税消费品的会计处理例10：某日化用品厂为增值税一般纳税人。当月销售护肤护发品5000件，不含增值税的销售价为50元，实际生产成本为28元，款项已通过银行收妥。则会计处理如下：•确认销售收入时借：银行存款292500贷：主营业务收入250000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）42500•结转已销产品成本时借：主营业务成本140000贷：库存商品140000•计算应缴纳的消费税=250000×17%=42500元借：营业税金及附加42500贷：应交税费——应交消费税42500•实际缴纳消费税时借：应交税费——应交消费税42500贷：银行存款42500•月末结转销售税金时借：本年利润42500贷：营业税金及附加42500例11：某汽车制造厂4月采用分期收款销售方式销售小汽车40辆，每辆不含增值税的售价为15万元，生产成本为12万元，小汽车消费税税率为5%。合同约定款项在以后的三个月末