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国家精品课1会计学原理AccountingPrinciples福州大学会计学原理课程组2会计学原理第六章会计凭证与会计账簿国家精品课3在本章中，你将学习会计凭证的种类及其编制方法账簿种类及其登记方法总分类账与明细分类账平行登记错账更正方法国家精品课4开篇思考陈晓璐在一家会计师事务所实习，跟随某项目组到外地开展项目审计。审计结束后，项目负责人请她负责项目组出差人员的差旅费报销工作。晓璐发现项目组成员的部分差旅费发票不齐，有的找不到。在这种情况下财务部门会给她报销吗？差旅费发票起什么作用？她该如何补救？国家精品课5会计凭证会计凭证及其种类原始凭证记账凭证会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明国家精品课原始凭证6自制原始凭证外来原始凭证一次凭证累计凭证在一项或多项同类交易或事项发生时一次使用的凭证可以连续反映一定时期内重复发生的同类交易或事项的原始凭证国家精品课原始凭证7国家精品课原始凭证8国家精品课9原始凭证国家精品课原始凭证填制原始凭证的基本要素10国家精品课原始凭证填制原始凭证的基本要素交易双方单位名称原始凭证名称填制凭证的日期交易或事项的内容，即经济业务内容摘要。交易或事项的数量、单价、金额经办人签名或盖章，以明确各自经济责任。如果是外单位来的凭证还需盖外单位印章11国家精品课原始凭证填制原始凭证填制要求12（1）凭证上所填列的内容、数字等必须符合实际。外来原始凭证如有遗失，应向原签发单位取得证明，注明原来凭证号、金额和内容等，并盖上原签发单位的财务章，经本单位负责人批准后，可代替原始凭证。对无法取得证明的如机票等，由当事人写明情况，并经单位负责人批准后，可作为原始凭证。（2）原始凭证相关的经办人和部门要签章，以明确经济责任。国家精品课原始凭证填制原始凭证填制要求13（3）原始凭证中各项内容必须要填写齐全，文字说明和数字要填写清楚、完整。大小写金额要一致，不得任意涂改、刮擦或挖补。发现原始凭证有错误，应该要求开出单位重新开。（4）一式多联的原始凭证，应当注明各联的用途，必须用双面复写纸套写，只能以一联作为报销凭证，并连续编号。作废的应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不能撕毁。国家精品课14第一节会计凭证记账凭证记账凭证通用记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证国家精品课记账凭证要素15国家精品课通用记账凭证16国家精品课专用凭证17国家精品课专用凭证18国家精品课会计凭证记账凭证19为了避免重复记账，对于现金和银行存款相互划转业务只填制付款凭证。如把现金存入银行1000元，只填制现金的付款凭证；再比如从银行提取现金2000元，只填制银行存款付款凭证不涉及收付款的所有业务都记入转账凭证。如生产产品领用原材料5000元，根据领料单填制转账凭证；再比如月末计提行政办公用房本月固定资产折旧1000元，根据固定资产折旧计算单填制转账凭证。国家精品课记账凭证的填制要求20（1）填写凭证日期。一般是填财会人员填制记账凭证当天的日期，也可以根据管理需要，填写经济业务发生的日期或是月末日期。（2）凭证编号。填制凭证时要根据交易或事项发生的先后顺序对记账凭证进行连续编号。通用凭证可以按业务顺序连续编号；专用凭证应该按收款、付款、转账三个种类分别编号，即“收字××号”，“付字××号”，“转字××号”。每个月从第一号开始编起并一直编到月末。如果一笔交易或事项须要填制两张或以上记账凭证时，可以采用分数编号，如第一笔交易需要填制两张凭证，即可以编成11/2，12/2号。（3）凭证摘要要简单明了。摘要要明确反映所发生的经济业务国家精品课记账凭证的填制要求21（4）会计科目、记账方向、记账金额正确，不能在记账凭证上涂改。（5）所附原始凭证张数。有的交易或事项可能由多张原始凭证组成，要在记账凭证中注明原始凭证张数，以备查账使用。如果一张原始凭证要做好几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号，或者原始凭证的复印件。除了结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证，其他都要附原始凭证。（6）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章要齐全。收款和付款凭证还应该有出纳人员的签名或盖章，以明确各自责任。国家精品课记账凭证编制示例22博弈公司12月8日购买一台电脑计8000元，开出转账支票支付。该公司采用通用记账凭证。编制凭证如表6-17所示。国家精品课23会计凭证记账凭证记账凭证与所附原始凭证的内容、张数、金额等是否相符记账凭证中各栏目填列是否完整，有关责任人是否签章记账凭证所确定的会计科目、借贷方向、金额等是否正确，一级账户与所属明细账的记账方向、金额等内容是否一致记账凭证的审核国家精品课24会计凭证记账凭证及时装订成册归档保管•每册凭证都应加装封面。装订成册的会计凭证要黏贴封签。对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管。各种重要原始凭证，应另编目录，单独登记保管原始凭证不得外借集中保管其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员同意，能够复制装订成册的会计凭证按时间顺序排列集中保管，并由专人负责。会计凭证的保管国家精品课25会计账簿账簿为企业进行经济活动分析和控制的依据Textinhere为编制报表提供依据账簿，是由特定格式，以审核无误的记账凭证为依据，按时间先后顺序全面、连续、系统地记录各项交易或事项的簿籍。账簿作用国家精品课会计账簿账簿分类分类按外表形式Textinhere活页账卡片账序时账簿分类账簿备查账簿按用途订本账国家精品课会计账簿账簿设置与登记序时账设置与登记27主要两类：现金与银行存款现金序时账20年凭证号摘要对方账户收入付出余额月日现收现付银行存款序时账20年凭证号摘要结算凭证对方账户收入付出余额月日银收银付种类号数国家精品课会计账簿账簿设置与登记总分类账簿设置与登记根据一级科目设置的分类账2820年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日号数种类国家精品课会计账簿账簿设置与登记明细类账簿设置与登记29三栏式数量金额式多栏式•反应实物数量•反应金额明细账分类•只反应金额、单个科目•不反应数量•反应金额、多个科目•不反应实物数量国家精品课会计账簿账簿设置与登记总分类账与明细账的平行登记30同时登记方向相同金额相等总分类账的期初余额、本期发生额以及期末余额，与其所属明细分类账的期初余额合计数、本期发生额合计数以及期末余额合计数应相等平行登记法规则国家精品课总分类账与明细账的平行登记示例31【例6-2】某公司1月10日将产品赊销给A公司1000元、B公司2000元、C公司5000元。1月31日A公司、B公司偿还了货款，C公司货款未还。做分录如下：1月10日借：应收账款——A1000——B2000——C5000贷：主营业务收入80001月31日借：银行存款3000贷：应收账款——A1000——B2000国家精品课总分类账与明细账的平行登记示例32国家精品课总分类账与明细账的平行登记示例33国家精品课会计账簿登记账簿账簿启用规则34（1）在启用账簿时，要在账簿封面上写明单位名称、账簿名称。在账簿扉页“账簿使用登记表”中要填写以下内容：启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管姓名，并加盖人名章和单位公章。（2）中途更换记账人员要在扉页注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，交接双方要签字盖章。（3）启用订本式账簿，未印刷顺序号的，应从第一页至最后一页顺序编号，不能跳页缺号；活页账簿也应该顺序编号，并定期装订成册。国家精品课第二节会计账簿登记账簿登记账簿规则35（1）登记账簿根据审核无误的记账凭证，依次连续登记，日期、凭证号、摘要、金额等要逐项填列，不能隔页跳行。如果发生隔页跳行，要用红线在空页空行对角划掉，注明作废，并由记账人签字盖章。（2）登记账簿要使用蓝黑或黑色墨水书写，不能使用圆珠笔或铅笔。在结账、划线、改错和冲账时可以使用红墨水书写；账簿中文字和数字不要满格书写，一般占二分之一格。国家精品课第二节会计账簿登记账簿登记账簿规则36（3）当账页记到最后第二行的，应在最后一行加计合计数，在摘要栏注明“转次页”字样，并将合计数记入次页第一行，在摘要栏内注明“承前页”字样。月终结账时，应在账页上结出本月发生额和月末余额（4）记账发生错误时，严禁挖补、刮擦、涂抹或采用化学制剂更改字迹，应按错账更正方法进行更正。国家精品课第二节会计账簿37账簿设置与登记更正错帐划线更正红字更正补充登记结账前，发现记账凭证所记的会计科目错误，或会计科目无误而所记金额大于应记金额，且已经过入相关账簿更正方法记账凭证无误，在把记账凭证上的内容过到分类账时文字或数字抄错，且在结账前发现，或者出现串户结账前，发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额，并且已经过入相关账簿国家精品课划线更正示例385月2日博弈公司用银行存款2000元支付车间设备日常修理费，记账凭证编制（即会计分录）如下：借：制造费用2000贷：银行存款2000在登记账簿时误记入“生产成本”账户。本例中错误即为串户，应该进行如下更正：先将“生产成本”账户中的本笔记录划通栏红线（即本行错误记录全部划掉），如表6-30所示，并由记账及相关人员在更正处盖章；再在“制造费用”账户登记2000元，如表6-31所示。国家精品课划线更正示例39国家精品课划线更正示例40国家精品课红字更正示例415月31日计提车间固定资产折旧20000元，编制如下记账凭证（表6-33），并已过入到相关账簿。借：生产成本20000贷：累计折旧20000国家精品课红字更正示例42在更正时，应用红字金额20000元编制如下记账凭证（表6-34），并过入相关账簿，冲销原来错误的记录。国家精品课红字更正示例43再用蓝字或黑字编制如下记账凭证（表6-35），并过入相关账簿。国家精品课补充登记示例445月31日计提本月借款利息600元，在编制记账凭证时，将金额误记为60元，如表6-38所示，已经过入相关账簿。国家精品课补充登记示例45更正时，应该用蓝字或黑字补充登记少记金额编制如下记账凭证（表6-39）进行更正，并过入相关账簿。国家精品课46思考题1.什么是会计凭证？会计凭证如何分类？2.原始凭证填制要求和审核内容是什么？3.记账凭证通常分为哪几种？4.为什么要编制记账凭证？5.记账凭证填制要求和审核内容是什么？国家精品课47思考题6.会计账簿有哪几种类别？7.什么是永久性账户和暂时性账户？在实务中如何结账？8.为什么要登记账簿？9.更正错账的方法有几种？分别适用什么情况？国家精品课48本章习题一、重要名词二、选择题（包括单选和多选）三、判断题四、练习题五、案例分析以上习题具体内容可参见潘琰、袁寒松主编的《会计学原理习题与解答》，科学出版社，2012年3月