澳大利亚的会计文化及其特征

澳大利亚会计文化及其特征AustraliaJ会计(财务)0901王子丹3091143022一、澳大利亚的文化二、澳大利亚的会计环境三、澳大利亚会计职业团体与会计准则四、澳大利亚现行会计准则与实务的主要特点。五、中澳会计规范体系之比较一、澳大利亚的文化全称：澳大利亚联邦CommonwealthofAustralia澳大利亚国旗澳大利亚国徽国家概况：澳大利亚国歌：《澳大利亚，前进》（AdvanceAustraliaFair)澳大利亚国花：合欢花（Goldenwattle）特有动物：袋鼠，无尾熊，鸸鹋，鸭嘴兽，木蠹蛾幼虫,野兔鸸鹋（澳洲鸵鸟）考拉（树袋熊）“骑在羊背上的国家”•1.在18世纪后期，欧洲移民第一次将29只美利奴羊带往澳大利亚。由于那里草原广阔，气候干燥，适于绵羊的繁殖生长，因此这种家畜便迅速地繁殖起来。目前，澳大利亚的羊毛产量占世界产量的1/4，羊毛出口量占世界羊毛出口量的1/2以上，均居世界首位。“坐在矿车上的国家”•2.澳大利亚的矿产资源、石油和天然气都很丰富，矿产资源至少有70余种。其中，铝土矿储量居世界首位，占世界总储量35%。澳大利亚是世界上最大的铝土、氧化铝、钻石、铅、钽生产国，黄金、铁矿石、煤、锂、锰矿石、镍、银、铀、锌等的产量也居世界前列。剪羊毛比赛澳大利亚养羊业发达，各地都有为牧民办的类似于“庙会”的节日，一般在春天举行，最吸引人的是“剪羊毛比赛”。剪一个羊的羊毛不到３分钟。每个选手必须在１１分钟内剪完四只羊的羊毛才能得到１００分。而且要求羊毛要剪齐，不拉毛才算技术过硬。大堡礁GreatBarrierReef（世界海洋遗产）大堡礁是世界最大最长的珊瑚礁群，绵延伸展共有2011公里，最宽处161公里。是世界上最大、最长的珊瑚礁群，是世界七大自然景观之一，也是澳大利亚人最引以为自豪的天然景观。又称为“透明清澈的海中野生王国”。1981年列入世界自然遗产名录。•悉尼海上歌剧院是悉尼的标志，世界最豪华的文化建筑之一。它位于悉尼港中心的贝尼朗岬角，全部建筑群长183米，宽118米，由一道海堤与陆地相连。该歌剧院1973年正式落成，2007年6月28日被联合国教科文组织评为世界文化遗产，该剧院设计者为丹麦设计师约恩·乌松。澳大利亚的社交礼仪•他们所行的既有拥抱礼、亲吻礼，也有合十礼、鞠躬礼、握手礼、拱手礼、点头礼，无奇不有。•澳大利亚人普遍乐于同他人进行交往，并且表现得质朴、开朗、热情。过分地客套或者做作，均会令其不快。在讲英语的国家中，澳大利亚人可能是最无拘无束、轻松自在、爱交朋友的了。•在公共场合，他们爱跟陌生人打招呼、聊天，并且爱请别人到自己家里做客。澳大利亚人的这种自由、实在劲儿，不但与英国人难以同日而语，而且连美国人也往往自叹弗如。•澳大利亚人的时间观念很强，约会必须事先联系并准时赴约，最合适的礼物是给女主人带上一束鲜花，也可以给男主人送一瓶葡萄酒。生活风俗无拘无束是澳大利亚人的最好概括，澳大利亚有特别浓厚的自由和无拘无束的气氛。人们日常互相直呼其名（只称呼名，不称呼姓），老板和员工之间、教师和学生之间都如是。在两大城市悉尼和墨尔本的市中心，平日中午常常可看见穿笔挺西服的白领人士或白领丽人和朋友同事聚在一起，坐在建筑物门前的台阶上吃简单的午餐。在澳大利亚工作，工资一般是每周发一次（公务员或者大机构是每两周发一次），发工资的日子通常是逢星期四或星期五。一些不注意安排花钱的人，就会有周末富贵，周初贫穷的现象。二、澳大利亚会计环境•历史上，澳大利亚是英国的殖民地，各方面都深受英国的影响，会计也不例外。英国会计模式对澳大利亚会计的影响一直延续到20世纪60年代。近年来，由于美国在澳大利亚投资的增加使得美国会计的影响大增，并且英国人在加入欧盟后其会计根据欧盟的指令也进行了相应的调整，使得澳大利亚会计与英国会计的差异逐渐拉大，现在一般认为澳大利亚会计介于英国会计和美国会计之间。另外，需要指出的是，虽然澳大利亚人口不多，经济总量也远不如欧美国家那样显著，但是在其以资本市场为基础的市场经济和一名国家兼收并蓄的特性的驱动下，澳大利亚会计以其强大的会计职业界和先进的会计准则在世界上享有一定声誉。而且随着近年来澳大利亚会计界在会计国际协调方面所进行的努力，使得澳大利亚会计已成为国际会计协调运动中的重要力量。•综上所述，澳大利亚会计深受英美会计的影响，属于盎格鲁-撒克逊会计模式，即以资本主义市场经济为基础，强调财务会计的主要目的是为投资者提供决策有用的信息和为评价管理层的受托责任的履约情况提供信息基础，并以企业经营实际和实用为导向，强调自我发展和职业自律。三、澳大利亚会计职业团体与会计准则澳大利亚注册会计师公会简介•澳大利亚有两个行业自律性管理组织：澳大利亚注册会计师公会（AustralianSocietyofCertifiedPracticingAccountants）和澳大利亚特许会计师协会（ICAAustralia）。澳大利亚注册会计师公会有93000多名会员，澳大利亚特许会计师协会有40000多名会员，其中有5000人为双重会员。澳大利亚注册会计师公会是由会计师自愿组成的行业自律性组织，是经政府公司登记部门登记的公司法人，迄今已有120年的历史，总部设在墨尔本市。澳大利亚对注册会计师行业实行依法管理，注册会计师的地位由法律规定，不受专门政府部门主管。政府对注册会计师行业的管理主要是特种执业资格的管理，如从事公司审计和公司清算业务必须得到澳大利亚证券与投资委员会的批准，从事税务代理业务要得到澳大利亚税务局的批准，并且要遵守政府部门制定的相关规章制度，接受其业务监督等。•澳大利亚全国性的会计职业团体有澳大利亚特许会计师协会（ICAA）和澳大利亚会计师联合会（ASA）。1966年，在两个团体的联合倡导下，建立了“澳大利亚会计研究基会”（AARF）负责拟订和公布会计准则。在已发布的18项澳大利亚会计准则（AAS）中，引人注意的是《AAS-7：矿产采掘业会计》和《AAS-11：建筑合同的会计处理》。因为澳大利亚幅员辽阔，矿产资源丰富，采掘业和建筑业是澳大利亚的经济支柱之一，因而有必要对其进行专门的会计规范，而这两项专门准则在英美等西方国家是没有的。澳大利亚会计研究基金会（AARF）拟订的会计准则经过讨论，得到ICAA与ASA批准后，还必须得到会计准则审查委员会（ASRB）的认可和批准，才能最终决定其是否能得到法律上的支持。可见，在澳大利亚，会计职业团体在会计准则制订过程中的法律地位和权威性是有限的，其根本原因就在于公司法的主导和制约作用。四、澳大利亚现行会计准则与实务的主要特点•1.澳大利亚会计最鲜明的特色就是采取“部门中立”的态度。•2.《公司法》在澳大利亚的会计立法体系中有着重要作用。•3.在信息披露方面，澳大利亚要求更高的透明度和完整度，遵循的成本更高。•4.在不同会计政策的选择方面，澳大利亚对国际会计准则中的备选方案做了限制，如保险合同中的有关条款，符合AASB倡导的“选择最佳国际实务的处理方法”的理念。•5.某些会计实务上，澳大利亚有着更完整全面的体系和更合理完善。澳大利亚会计实务的特点•资产计价。对存货和有价证券一般按成本与可变现净值孰低法计价，当估计市价与可能的变现净值大致相同时，则可以市价作为孰低法的计算依据。后进先出法即最后进货成本法在存货流动计价时不允许使用。固定资产原则上按历史成本计价。在特殊情况下也可以使用重估价值使之符合“真实与公允”的原则。资产重估时，重估升值的贷记资本类科目“重估价准备”，重估减值的作为当期损失注销。减值若涉及以前期间的则冲减“重估价准备”。对于固定资产折旧，税法规定采用直线法或递减法，并要求采用规定的标准折旧率。在变更折旧方法时，若影响较大，需在报表附注中说明。•2、费用摊销。研究与开发费用一般列为当期费用，但如符合规定的条件，也可以按递延费用处理。商誉一般在价值减退时进行摊销。同时也确认负商誉，称之为“合并引起的准备”。商誉以外的无形资产也进行摊销。长期债务在报表上列示时包括一年后到期的项目，长期债务的折价或溢价按规定进行摊销。融资租赁支出不作为资本化支出处理，列入收益性支出。澳大利亚会计特别强调区分“备低”和“准备”的区别。前者适用于引起负债的发生或资产的减值，但确切的数额尚无法确定的情况；后者是指金额的实际准备，又区分为“资本准备”和“收益准备”。资产重估升值、股票溢价准备等属于资本准备，而那些未经拨定的企业纯收入属于收益准备，它也被称为一般准备金。•3、纳税调整。澳大利亚的会计收益并不要求与纳税收益保持一致。当会计收益不等于纳税收益时应记录递延所得税。澳大利亚的税务体制，存在“经济上的双重课税”，即支付的股利不能从应税收益中扣减，而收入方收到股利时还要缴纳个人所得税。4、财务报表。澳大利亚现行的公司法没有规定年度会计报表的统一格式，会计报表也不要求公司提示下列信息：（1）营业额和成本的大类；（2）按整个经营的各部分分解的信息；（3）固定资产和投资的变动情况。1984年公司法进行了较大的修订，要求董事会和审计师关于财务报表的说明报告必须指明财务报表的编制是否遵从了经过批准的会计准则；如未遵从，是否反映了“真实与公允”的观点及这样做的•原因，并要求定量地指明可能带来的影响。当发生企业合并时，按权益法进行处理。当控股权占50%以上时，要全面合并，不论国内国外的子公司都要纳入合并报表的编制范围。编制合并报表时，少数股东权益和收益单独列示。1985年以后的会计报表，要求提示分部会计资料，提供分行业和地区的有关销售、损益和资产状况的信息。•5、物价变动会计。澳大利亚会计学术界倾向于现行成本会计。综上所述，澳大利亚会计的总体特征主要体现在：•（1）由于历史的原因，澳大利亚会计管理和实务与英国相似，会计制度的立法基础是公司法，而不是证券交易法。（2）澳大利亚的两大会计职业团体未能实现统一，1966年成立的澳大利亚会计研究基金会（AARF），负责拟订会计准则。（3）澳大利亚会计报表的目标不仅是向投资者和债权人提供会计信息，而且重视向公司职员提供会计信息。（4）澳大利亚会计具有鲜明的澳大利亚特色，同时由于它是国际会计准则委员会（IASC）的发起国之一，因此澳大利亚会计准则比较注重与国际会计准则的协调一致五、中澳会计规范体系之比较一、澳大利亚会计规范体系•1、《公司法》。•2、澳大利亚证券委员会法案。•3、澳大利亚股票交易所制定和发布股票上市的规则。二、我国的会计规范体系•会计法律法规规范和会计职业道德规范两大部分组成分析澳大利亚会计•1、《公司法》。《公司法》是澳大利亚会计方面的最高法律。•2、澳大利亚证券委员会法案。1989年，国会通过了证券委员会法案。此法案的目的是监督《公司法》有关会计管理规定的具体落实和建立澳大利亚会计准则委员会。法案规定，通过建立澳大利亚会计准则委员会（AASB），制定和发布适用于公司实体的会计准则（AASB‘S），这一会计准则是对《公司法》有关会计制度的具体补充，同样具有法律效力，具有强制执行力，所有公司实体必须遵循。法案赋予会计准则委员会（AASB）以行政执法的权力。证券委员会法案决定成立澳大利亚会计准则委员会（AASB），对公司实体的会计工作进行指导。•3、澳大利亚股票交易所制定和发布股票上市的规则，包括有关上市公司会计报表报送、财务资料披露等会计管理原则。这些规则的执行，是通过上市公司实体和股票交易所共同签订契约协定来实现的。不执行上市规则的公司，可能失去上市资格。这些规则是对《公司法》的补充，适用于上市公司。作为澳大利亚的公司实体，既要执行《公司法》有关会计的规定，又要执行澳大利亚会计准则委员会颁发的会计准则（AASB‘S），如果是上市公司，还要执行股票交易所发布的上市公司会计规则三、两国会计准则制定不同我国会计准则制定机构是财政部，属于政府部门，民间会计团体对于会计准则制定的影响很小。这是由我国特殊的经济环境所决定的。由于我国国有企业占主导地位，而国家是财务信息的主要使用者之一，会计准则的制定就必须考虑国家对信息的需求，而在我国这个注重集