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物价变动会计物价变动对传统会计模式产生的影响物价变动的含义•物价变动指商品或劳务价格的上涨或下跌，即同一种商品或劳务的价格在不同时间的波动。•由于货币发行量超过商品流通正常需要量而造成的单位币值降低和商品价格上涨称为通货膨胀，表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降；反之称为通货紧缩。物价变动的原因1.劳动生产率的变化2.科技进步3.供求关系变化4.货币价值的变动物价变动的类型个别（特定、具体）物价变动某一特定、具体的商品在同一市场的不同时期的价格变化，通常以特定（个别）物价指数衡量。一般物价水平变动以全部商品的价格为对象，从综合的角度看一个国家或地区商品价格的变动情况，代表币值本身发生的变动，通常以一般物价指数（我国用社会商品零售物价总指数）衡量。二者的关系•联系：个别物价的普遍涨跌会导致一般物价水平的涨跌,一般物价水平变动以个别物价变动为基础；但反过来又对个别物价变动施加影响。•区别：个别物价变动与商品交换并存，而一般物价水平变动与纸币的流通相关，与通货膨胀或通货紧缩联系在一起。•个别物价变动属于微观现象，具有多样化的特点；一般物价变动属于宏观现象，具有普遍性的特点。物价变动对传统会计模式产生的影响物价变动冲击了传统会计模式的基础1.对币值不变假设的冲击2.对历史成本原则的冲击3.对会计目标的挑战物价变动影响了传统会计信息的有用性1.资产计价失真2.收益计算虚假3.企业的再生产能力下降物价变动会计的含义利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。物价变动会计的理论基础资本保全理论•资本保全是通过对资本循环时投入的资本量与资本循环结束时收回的资本量进行比较，来保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行，使资本不受侵蚀，进而保障业主权益的一种资本管理制度。•按照资本保全理论，企业确认的收益必须以保证资本完整无损为前提。即企业的资本流入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为收益。•物价持续大幅度地变动，是产生物价变动会计的外在条件；而资本保全和真实确认收益的要求，是物价变动会计产生的内在动因。财务资本保全理论•财务资本是指企业所有者投入企业的货币资本，以货币数量表示，与传统会计中的净资产相同。•根据财务资本保全观念，只有企业期末净资产的金额扣除当期所有者的投资和对所有者的分配额，超过期初净资产的金额时，其超出部分才是当期收益。•财务资本保全的计量属性采用历史成本，计量单位既可用名义货币，也可用不变币值（即一般购买力）的货币。•采用历史成本/名义货币核算，是传统会计的做法，它没有考虑物价上涨对资本购买力的影响，保全的仅仅是贬值了的原始资本数额，所确认的利润代表这一时期名义货币资本的增加。•采用历史成本/不变币值的货币核算，考虑了通货膨胀对资本购买力的影响，保持了原有资本的购买力，所确认的利润代表这一时期购买力的增加。实物资本保全理论•实物资本是指企业的实物资产，反映企业实际具有的生产能力或经营能力，以一定时期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。•根据实物资本保全观念，只有当期末实物生产能力或经营能力在扣除了当期对所有者的分配额和所有者的投资后，超过期初的实物生产能力或经营能力时，其超出金额才可确认为当期收益。•实物资本保全观念要求采用现行成本计量属性，计量单位可采用名义货币或不变币值的货币。•按照实物资本保全的要求，现时收入与现行成本配比得到的利润代表了这一时期实物资本的增加。所有影响资产、负债的价格变动，都被认为是企业实物生产能力计量上的变动，变动金额应作为资本保全调整处理，不确认为收益。消除物价变动影响的基本方法部分消除法对存货计价采用后进先出法固定资产加速折旧法全面消除法将两种计量单位和两种计量属性相结合组成四种不同的会计计量模式（简称会计模式）。计量单位计量属性名义货币不变购买力货币历史成本现行成本模式1模式3模式2模式4模式1历史成本/名义货币（传统会计模式）模式2历史成本/不变购买力货币（一般物价水平会计）模式3现行成本/名义货币（现行成本会计）模式4现行成本/不变购买力货币（现行成本不变币值会计）模式2、3、4属于物价变动会计模式各种会计模式的比较会计模式资本保全概念历史成本/名义货币期初资本的名义货币数历史成本/等值货币期初资本的购买力现时成本/名义货币以名义货币计量的期初经营能力现时成本/等值货币以等值货币计量的期初经营能力一般物价水平会计基本原理•按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果。•采用历史成本/不变购买力货币单位会计模式，遵循财务资本保全观念（保全资本的货币购买力）•不单独建立账户体系进行核算•期末需要按一般物价指数对历史成本/名义货币单位模式下的会计报表数据进行调整，以消除物价变动的影响。基本程序区分货币性项目与非货币性项目资产负债表项目货币性项目非货币性项目资产货币资金、应收票据、应收账款、其他应收款等预付账款、存货、金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产负债短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、应交税金、应付工资等预收账款所有者权益优先股普通股、资本公积、盈余公积、未分配利润货币性项目的特点•货币资金及固定金额的债权债务•反映期末的购买力，不需调整•产生购买力损益非货币性项目的特点•账面的历史成本反映过去的购买力•调整为期末购买力•不产生购买力损益把名义货币换算为不变购买力货币资产负债表项目的调整1.货币性项目的调整期末数不需调整，但期初数需要调整（便于与期末数比较）。2.非货币性项目的调整收益表项目的调整•折旧费以取得固定资产时的一般物价指数作为调整系数的分母。•销售成本按“期初存货＋本期购进－期末存货”计算，其中“本期购进”应采用平均指数为分母计算。计算货币性项目的购买力损益货币性项目净额=货币性资产总额-货币性负债总额货币性项目净额年末实际持有的年末应持有的的购买力损益＝货币性项目净额－货币性项目净额年末应该持有的用年末货币表述的用年末货币表述的货币性项目净额＝年初货币性项目净额＋货币性项目增加额用年末货币表述的－货币性项目增加额用年末货币表述的年初货币性项目净额=年初货币性项目净额×年末物价指数/年初物价指数用年末货币表述的货币性项目增加/减少额按不变币值重编会计报表=货币性项目增加/减少额×年末物价指数/平均物价指数一般物价水平会计的评价优点•操作简便•数据客观、便于取得•增强了报表数据的可比性缺点•不能确切地反映企业真实的财务状况和经营成果•物价指数的资料难以满足需要•容易导致误解（购买力损益）现行成本会计基本原理•以社会再生产理论为理论基础•采用现行成本作为计量基础•在实物资本保全概念下确认收益一般物价水平会计以财务资本保全为基础确定的收益，称为会计收益。现行成本会计在实物资本保全前提下确认收益，称为经济收益。基本程序确定非货币性资产的现行成本•外购资产按现行市价确定•自制资产按再生产成本确定•根据资产的历史成本及个别物价指数计算确定非货币性资产的持有损益未实现持有损益企业期末持有资产的现行成本与历史成本的差额已实现资产持有损益本期消耗资产的现行成本与历史成本的差额（该差额已通过资产的销售或耗用计入相关成本费用，再从销售收入中收回，故称“已实现”损益）。存货的已实现按现行成本按历史成本持有损益=计算的销售成本-计算的销售成本固定资产的按现行成本按历史成本已实现持有损益=计提的折旧费用-计提的折旧费用资产持有损益的列示•根据财务资本保全观念，将资产持有损益单独列入利润表中，最终调整企业的期末留存利润。•根据实物资本保全观念，企业损益仅指营业损益,不包括资产持有损益,将资产持有损益反映在资产负债表中的股东权益项下。重编现行成本会计报表•资产负债表中，非货币性项目用现行成本重新计价，货币性项目用名义货币表示的历史成本与现行成本一致，不需进行调整。•利润及利润分配表中，除销售成本、折旧费外（采用重置成本计价），其他收支项目的金额已经代表了该期间的现行成本，不需要进行调整，直接取自历史成本核算的金额。现行成本会计的评价优点•可以为企业决策提供更为相关的会计信息•可以更加客观地评价企业的经营业绩•有利于企业生产能力的保全缺点•现行成本的确定比较困难。•未考虑币值变化带来的影响现行成本不变币值会计基本原理即改变计量单位，又改变计量属性。要求按现行成本调整各非货币性项目，计算资产持有损益，同时对货币性项目按一般物价指数调整，计算购买力损益，并将结果在利润表上单独列示。基本程序•对货币性项目按一般物价指数计算购买力损益。•对非货币性项目，除了按现行成本调整外，还要对年初数按一般物价指数调整为不变购买力货币金额，对年末数不再调整。•计算非货币性项目现行成本的增加额或减少额•重新编制现行成本不变币值会计报表现行成本不变币值会计的评价优点既能反映货币性项目购买力损益，又能提供非货币性项目的资产持有损益，全面消除了物价变动对会计信息的影响。缺点•现行成本的确定比较困难•工作量很大