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EnvironmentalAccountingsystem環境會計制度﹙EnvironmentalAccountingSystem-EAS﹚的發展及國內規劃現況報告人：交通大學管理科學系﹙所﹚副教授沈華榮博士中華民國九十一年九月二十五日EnvironmentalAccountingsystem一、何謂環境會計制度﹙一﹚相關定義及解釋美國會計師協會（AAA）於1973年在報告中定義環境會計為：「環境會計是企業組織行為對自然環境（空氣、水和土地）影響的衡量與報告」。Gray（1993）提出環境會計應該能夠包括下列功能：•認列及尋找減低對環境造成負面影響的部份。•從傳統會計制度中找出與環境相關的成本與收益。•採取相關行動以改善對環境造成的負面影響。•設計新的財務與非財務會計制度、資訊系統與控制制度，激勵管理決策開始重視環境問題。•發展新的績效評估模式，以供企業內部及外部報告及評估使用。•確認及找尋傳統標準與環境標準相衝突的部份。•找出可以評估永續性，並與傳統企業組織結合的方法。EnvironmentalAccountingsystem簡言之，環境會計﹙EnvironmentalAccounting﹚又稱綠色會計GreenAccounting﹚係將現有企業環境活動對財務的影響，過一套會計制度予以衡量，處理及揭示。由於環境會計制度在不同角度有不同意義及功能，因此以下除指出其特點外，並就不同觀點提出環境會計制度的解釋。1.從初期此項制度的規劃特點來看本計劃所規劃的環境會計制度而言，初期的特點為：先以環境成本支出為對象﹙故又稱環境成本會計制度EnvironmentalCostAccounting—ECA﹚，未來再逐漸加入其他會計資訊如環境負債及效益的考量。環境會計制度的操作係附加在現有會計制度上並與現有會計制度結合。EnvironmentalAccountingsystem2.從環境會計制度後期的重點來看：未來環境會計制度的發展，應涵蓋下列重點﹙Gray,1993﹚：或有負債／風險的會計處理。資產重估價與資本規劃的會計處理。環境管理關鍵項目如能源使用、廢棄物處理等的成本分析。未來投資均可納入環境要素的投資評估。新會計與資訊系統的發展。環境改善計劃成本與效益的評估。發展揭露環境資產、負債與成本術語之會計技術。EnvironmentalAccountingsystem3.從不同層面的意涵來看分類定義使用者總體面綠色國民所得帳為總體經濟之衡量，只以實體或貨幣單位衡量國家於某一期間內對天然資源之消耗量。外部使用者個體面財務會計如何估計並揭露環境成本及環境負債。投資人、債權人等外部人士。管理會計如何辨認並計算正確的環境成本，以利成本分攤、資本預算及產品設計與定價等決策之制定。公司內部的管理人員。審計或確認性服務如何對企業的財務性或非財務性環境資訊提供審計或確認的服務。投資人、債權人等外部人士。同樣一個環境會計的名詞，有許多不同層面的解釋，以下從總體面及個體用表列方式﹙表﹚比較其差異：表：環境會計不同層面比較表EnvironmentalAccountingsystem環境會計除了財務面的財務績效外也包括非財務面的環境績效，財務面用貨幣為衡量單位，非財務面則用實體單位衡量，透過這二個構面的結合﹙圖﹚，讓環境會計資訊的使用者﹙user﹚能對環境活動的結果有更完整及整體的瞭解。結合環境的衡量找出純財務面的成效透過一套量化的機制、衡量、分析及報導在環境上所量測到的成本及成效用資幣單位衡量用環境的衡量顯示財務面以外的成效用實體單位衡量環境會計制度財務績效環境績效圖：環境會計功能對照圖4.從結合環境績效及財務績效的功能來看EnvironmentalAccountingsystem5.從環境會計制度結合公司內部及社會大眾的功能來看企業內部功能收取資訊管理者相關部門一般員工環境會計制度社會收取資訊消費者客戶投資者、財務組織外部功能環境會計制度所提供的資訊與一般財務會計制度相同，除可成為公司內部管理之用外，也可成為社會各種利害關係人之使用的外部功能﹙圖﹚。圖：環境會計內外功能對照圖EnvironmentalAccountingsystem﹙二﹚建立環境會計制度的價值1.滿足企業內部經營管理的需求﹙1﹚企業未來將面臨愈來愈多的環保規範﹙空污法、廢棄物清理、土壤及地下水污染整治﹙原油每公噸徵收13元﹚、碳稅﹙火力電廠發電1度課0.1元碳稅﹚、綠色採購等﹚，在如此環境下須有完整及相關的環境財務資訊，透過這些資訊，企業才能瞭解到這些規範對企業成本及競爭力所造成影響。﹙2﹚面臨國際間產業的綠色競爭，企業須有充分的環境財務資訊作為相關決策的依據。﹙3﹚企業經營決策將有記錄及明確充分及之環境活動財務資訊﹙如環境設備之投資、維護、研發、規費等﹚。EnvironmentalAccountingsystem﹙4﹚企業未來能從環保角度分析企業競爭之優劣勢。﹙5﹚提供企業分析各種環保活動財務特性之基礎。﹙6﹚分析產品成本中環境成本之比重及影響。﹙7﹚由於有具體的環境財務資訊，有助於公司形象的提昇。﹙8﹚由於有具體的環境財務資訊，能提昇公司在利益關係人﹙如股東、銀行、政府、社會…﹚心中的價值。﹙9﹚由於有具體的環境財務資訊，對公司談判保險費率時有較佳的地位。EnvironmentalAccountingsystem2.配合政府政策的擬訂及外界各種的需求﹙1﹚政府各種環境政策的擬訂，加入產業的環境財務資訊，將使政策在成本效益面有更周詳的考量。﹙2﹚國家衡量產業環境競爭力時，加入產業的環境財務資訊，將使競爭力的比較更加完整。﹙3﹚政府規劃或建置新興環保產業，如有產業完整的環境財務資訊，將使新興產業的投資效益評估更加完整。﹙4﹚政府可據以作為輔導、獎勵或要求產業後續加強在環境投資的依據，促使政府在整體環境管理的環節上更加完整。EnvironmentalAccountingsystem﹙5﹚未來可據此建立台灣產業環境生產力的指標，透過此項指標環保署未來對企業的環境施政及作為，除了從原有環境活動﹙Activity﹚的管理外，也能有相關的財務資訊與其配合，更能全方位掌握政府環境施政的績效。﹙6﹚此項制度的結果將使企業環境管理財務資訊更具透明度，政府能夠有效掌握企業環境動態。﹙7﹚由於目前國內所規劃的環境會計制度版本與日本環境省所公佈版本一致，有利於政府與其他國家間互動及交流﹙目前聯合國每年均定期集會，檢討各國在環境會計制度的建立及推動﹚。EnvironmentalAccountingsystem企業利害關係人﹙Stakeholder’s﹚投資者、銀行、員工、政府…等對企業永續經營資訊的需求經營管理財務會計制度經營財務資訊環境財務資訊環境管理環境會計制度獲利市場佔有率效率提昇的生產力、競爭力損益表資產負債表現金流量表產業生態化資源綠色生產力綠色競爭力環境成本環境效益環境資產環境負債EnvironmentalAccountingsystem﹙三﹚目前環境會計制度規劃的架構及設計概念1.制度規劃的整體架構環境會計在國外雖已發展多年，但對從一個完整制度的構建而言，例如一個會計制度應有的輸入﹙Input﹚及輸出﹙Output﹚，在目前已知國外所報導的規劃報告中，一般均缺乏完整的討論。基於以上的不足，本研究一方面考慮一個會計制度應有的完整性，一方面也希望國內較多的中小企業，因本制度較為周詳的規劃而增加它們接受的程度，因此本研究對於所規劃的環境會計制度，基本上是建立在一個完整及全解﹙TotalSolution﹚的目標下所建構的制度﹙如圖﹚，這個制度包括財務資訊內容的設計、資訊架構的設計及輸入、輸出設計等項目。茲就個別項目說明其規劃之概念及作法。EnvironmentalAccountingsystem﹙三﹚環境會計制度規劃架構及資訊結構環境會計制度制度內容的設計制度架構的設計輸入輸出的設計環境成本之設計環境效益之設計矩陣對照的架構•對照碼的設計•系統連接的機制樹狀展開的架構•明細帳的設計•科目表的調整輸入的設計輸出的設計分類項目﹙Item﹚之設計•釐清項目名稱•釐清分類的層級會計科目﹙Account﹚之設計•釐清適用的科目•共同科目的分攤分類項目﹙Item﹚之設計•釐清項目名稱•釐清分類的層級會計科目﹙Account﹚之設計•初期以收入為主•中、後期再處理非量化、非貨幣化之效益圖：環境會計制度之規劃架構表EnvironmentalAccountingsystem2.環境財務資訊內容的設計及概念﹙1﹚會計科目的概念﹙2﹚分類項目的概念EnvironmentalAccountingsystem第一層第二層第三層1.預防性環境成本1.1設備1.2操作成本污染防治設備-預防防污設備折舊費用-預防環保原材料-預防化驗費2.評估性環境成本2.1設備2.2操作成本污染防治-評估防污設備折舊費用-評估環保原材料-評估3.失敗性環境成本內部失敗成本外部失敗成本表：永光公司環境會計資訊結構展開層級表EnvironmentalAccountingsystem採用樹狀展開的優點在於整個企業作業程序並未因環境活動的加入而改變企業容易接受及處理，因此較適合中小企業，但其缺點則在於環境活動複雜時，每一個會計科目後面可能都須串接多層或多項的分類項目，對使用者而言在掌握環境財務資訊時無法一次掌握所有環境活動之全貌。EnvironmentalAccountingsystem目前在已知個案中，國外企業有AT&T公司，而國內企業有聯華電子公司、正隆紙業、台灣通信公司、良澔科技及裕隆汽車公司等採用此項制度。表：矩陣對照結構表會計科目環境分類項目成本科目效益設備人事水電…收入…第一層第二層第三層□□□↑內部編碼六大類3中類40小項*成本科目可依公司需要加入更多科目*效益部份目前僅納入可貨幣化的收入EnvironmentalAccountingsystem採用此種架構優點，是資訊使用者可以快速掌握該公司環境財務資訊的整體面貌，也能適合環境活動或會計科目日益增加的情形，惟其缺點在內部編碼之設計，現有輸入作業可能須作調整及二個界面串接機制都須重新建立。EnvironmentalAccountingsystem4.環境財務資料輸入及報表輸出的設計為使本計劃所建置的環境會計制度更具完整性及可行性，本研究對未來可能採取矩陣對照架構的企業，它們在串聯二個界面所用的內碼及其內碼的編寫原則均提出將其方法作一整理與歸納，作為企業使用的參考。在作法上，本研究已整理目前已推動矩陣對照架構企業的輸入輸出作業，將其方法作一分析與歸納，作為相關企業使用的參考。至於輸入表單調整的方法及輸出報表的格式，本研究均有相關的分析及建議。EnvironmentalAccountingsystem二、環境會計制度的發展及現況﹙一﹚國外1.美國政府—發佈各種研究報告及個案美國政府很早就對環境會計表示重視，但政府基本上是站在從旁協助的角色，因此在作法上政府主要在支持企業及研究單位推動此項制度，過去美國政府環保署所支持且已發表的主要相關研究報告及個案如下。綠色分類帳：公司環境會計個案研究﹙1995﹚環境會計個案研究：AT&T綠色會計﹙1995﹚作為企業管理工具之環境會計之介紹：關鍵觀念及名詞﹙1995﹚OntarioHydro決策之用的全成本會計：個案研究﹙1996﹚化學及石油公司的環境成本會計：標竿研究﹙1997﹚EnvironmentalAccountingsystem2.歐洲﹙1﹚丹麥：丹麥國會在1995年6月通過綠色會計法﹙GreenAccountsACT﹚，使丹麥成為全球第一個採行綠色會計的國家。在此法案下，有1,200家丹麥企業必須公告綠色會計報告，這些企業均屬原先即受到環境保護法案﹙EnvironmentalProtectionAgencyACT﹚管制的高度污染企業。此外，另有200家企業已自願提交綠色會計報告。EnvironmentalAccountingsystem而依據丹麥環保署﹙2000﹚針對企業於1998年所提交的綠色會計報告