生产过程的核算(基础会计)

•企业为什么会购进原材料及设备？•除了材料的领用，设备的磨损，还会发生怎样的支出呢？这些支出在会计上如何处理？想要解决这些问题，就让我们进入今天新课的学习——生产过程的核算。生产过程的核算课堂讨论：•问题：要生产一笼包子，需要用到哪些材料，经过哪些步骤？•答案：回答多种多样，其中会提到面粉、•肉馅儿、蒸笼、水电等等，还要经过人•工或机器包好。根据同学们的回答，将答案分为四类：材料类（肉馅儿、面粉）、人力类（手工）、设备类（蒸笼等）、水电等等。•同学们对于材料类（肉馅儿、面粉）、人力类（手工）、设备类（蒸笼）、水电这四种费用如何进行会计处理？水电费应怎样计入包子的成本？四种费用有何不同？老师直接引出“生产成本”账户并举例。其实这就是企业生产过程中所花费的主要成本，在会计上，我们用“生产成本”科目来反映。下面让我们看看“生产成本”账户的用法。材料类（肉馅儿、面粉）、人力类（手工）即要计入“生产成本”该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。包括制造产品所产生的直接材料费，直接人工，其他直接费用，以及期末由制造费用转入的间接费用。生产成本生产成本生产产品直接耗费的材料和人工月末转入的制造费用月末转出完工入库产品的成本未完工产品的成本设备类（蒸笼等）、水电类=直接耗费？？？直接耗费“直接”是什么意思？直接是指消耗可以直接归属于某个特定的产品，设备类和水电类满足“直接”的条件么？很明显，若采用直接归属，归属程序将异常麻烦！所以我们先将这两个费用放在一个临时账户中，等所有产品生产完了在说吧！材料类（肉馅儿、面粉）、人力类（手工）即要计入“生产成本”例题1：某公司生产甲产品领用A材料20kg，每千克20元，合计400元。某企业生产产品耗费：原材料A？水电？车间工人工资？管理人员工资？以下哪些该计入生产成本？分录：借：生产成本—甲产品400贷：原材料—A材料400生产领用原材料领料单直接材料消耗形成获取数据车间领用原材料，会形成车间的领料单，材料的耗用我们可以从领料单中直接获取。生产产品的人工耗费就是生产工人的工资，而工资并不是直接作用于产品的生产，而是要通过工资形成和发放这两个环节。产品利用了工人的劳动，尽管没有实际发放工资，然而已经形成了产品成本，同时形成了对工人的一笔负债。这种负债我们用“应付职工薪酬”来反映。“先干活，后给钱”，付工资之前，工人们是企业的债主……应付而未付的薪酬应付职工薪酬登记实际发放的职工薪酬企业应付给职工的各种薪酬例题2：3月31日，结转本月应付职工薪酬，应付生产甲产品工人工资合计10000元，乙产品工人工资合计15000元；工资于次月8日发放。结转时：借：生产成本—甲产品10000—乙产品15000贷：应付职工薪酬25000发放时：借：应付职工薪酬25000贷：银行存款25000直接费用（生产成本）直接材料费直接人工其他直接费用•上述四种费用中的材料类（肉馅儿、面粉）、人力类（手工）已经计入了“生产成本”，那么剩下的设备类（蒸笼等）、水电类应该何去何从呢？•首先，设备会磨损，磨损即会减少价值，那么减少掉的那部分价值去了哪里？也计入生产成本么？•水电呢？2.“制造费用”（成本类账户）“制造费用”用来归集和分配生产产品发生的各项间接费用，制造费用生产成本发生的间接费用分配转入月末结转xxxx包括车间（分厂）管理人员、技术人员职工薪酬，折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等不能直接计入产品生产成本的费用。车间只生产一种产品生产线上发生的直接材料、直接人工费车间发生的其他间接费用生产成本——A产品制造费用月末全部计入车间生产多种产品生产线上发生的直接材料、直接人工费车间发生的其他间接费用生产成本制造费用月末分配计入ABC制造费用车间发生的各项间接费用月末分配转入“生产成本”账户的费用一般无余额例题3：企业用现金购入生产车间管理人员办公用品100元，期末分配进入甲乙产品成本各50元。板书购入办公用品时：借：制造费用100贷：库存现金100期末分配时：借：生产成本—甲产品50—乙产品50贷：制造费用100直接费用（生产成本）直接材料费直接人工其他直接费用间接费用：制造费用（分配计入“生产成本”）4.“管理费用”（损益类）管理费用发生的管理费用月末结转入“本年利润”账户核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的费用。除销售部门以外本年利润厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用借：生产成本——1号产品7500——2号产品1500制造费用1500管理费用500贷：原材料——A材料9000——B材料2000例1：大华公司12月6日，生产领用材料，价值11000元，其中生产1号产品领用A材料7500元；生产2号产品领用B材料1500元；车间一般耗用A材料1000元，B材料500元；厂部办公室领用A材料500元。资料：某企业6月份发生的经济业务如下：（1）从仓库领用下列材料，用于产品生产和一般耗用：借：生产成本—A产品10400—B产品9200制造费用4000管理费用400货：原材料24000用途甲材料乙材料数量（千克）金额数量（千克）金额生产A产品耗用生产B产品耗用车间一般耗用管理部门耗用1000100050080008000400060030010024001200400合计25002000010004000练习（2）从银行提取现金24000备发工资。借：库存现金24000贷：银行存款24000（3）以现金24000元支付职工工资。借：应付工资24000贷：库存现金24000（4）结算本月应付工资24000元，其中：A产品生产工人工资14000元；B产品生产工人工资6000元；车间管理人员工资1600元；厂部管理人员工资2400元。借：生产成本—A产品14000—B产品6000制造费用1600管理费用2400贷：应付职工薪酬24000例:(1)2月8日，吴军出差预借差旅费800元。借：其他应收款——吴军800贷：库存现金800(2)2月25日，吴军报销差旅费700元，余款收回。借：管理费用700库存现金100贷：其他应收款——吴军800(3)若报销1000元（预借800元），则：借：管理费用1000贷：其他应收款800库存现金2006.“累计折旧”（资产类）核算固定资产因使用磨损或科技进步而减少的价值有形损耗：物理磨损日晒雨淋机器房屋、建筑物无形损耗：科技进步手机、电脑折旧额的核算:1、计算年折旧额=固定资产原价/预计使用年限2、计算月折旧额=年折旧额/12累计折旧累计提取的折旧固定资产增加（原值）减少（原值）现有固定资产原值现有固定资产的净值折旧的增加额因固定资产报废、出售和毁损而转销的折旧额减少固定资产价值，是固定资产的抵减账户固定资产折旧核算的账务处理（1）行政管理部门使用的固定资产折旧计入管理费用借：管理费用贷：累计折旧（2）车间使用的固定资产折旧计入制造费用借：制造存款贷：累计折旧•例：计提本月固定资产折旧6500元，其中生产车间固定资产折旧4300元，企业管理部门固定资产折旧2200元。5.“财务费用”（损益类）为筹集生产经营所需的资金而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、相关手续费等。财务费用xxxx结转入发生的财务费用本年利润例：预提本月短期借款利息2100元。管理费用销售费用财务费用直接费用（生产成本）直接材料费直接人工其他直接费用间接费用：制造费用（分配计入“生产成本”）期间费用费用营业外支出、所得税费用等完工产品的入库验收入库的库存商品成本发出库存商品的成本库存商品的成本库存商品例，结转本月完工入库产品的生产成本。其中，甲产品500件全部完工，总成本95000元，乙产品400件全部完工，总成本56000元。归纳生产过程主要经济业务：•领用原材料投产•计算、分配职工薪酬•从银行提现发工资•分配制造费用，计算产品成本•产品完工结转成本领用原材料借：管理费用、生产成本等贷：原材料形成发放工资借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款等形成费用借：管理费用、财务费用等贷：库存现金、累计折旧、其他应收款等形成结转制造费用借：制造费用贷：累计折旧、银行存款等借：生产成本贷：制造费用产品完工入库借：库存商品贷：生产成本归纳生产过程主要账户：•生产成本（材料类和人工类）•制造费用（设备类和水电类）•累计折旧（设备磨损）•管理费用（企业管理单位费用）•财务费用（借款利息等）•应计职工薪酬（欠职工的钱）（5）按工资的14％计提应付福利费。（6）计提本月固定资产折旧12600元，其中车间8000元，厂部4600元。借：生产成本—A产品1960（14000×14％）—B产品840（6000×14％）制造费用224（1600×14％）管理费用336（2400×14％）贷：应付福利费3360借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧12600（7）用银行存款购买办公用品2600元，其中车间领用1000元，厂部办公部门领用1600元。（8）用银行存款预付半年财产保险费1200元。（9）摊销应由本月承担的财产保险费200元。借：制造费用1000管理费用1600贷：银行存款2600借：待摊费用1200贷：银行存款1200借：管理费用200贷：待摊费用200“待摊费用”：（资产类、债权）待摊费用管理费用分期摊销已经支付的待摊费用余额：尚未摊销的费用xx包括：预付租金、预付报刊费、预付保险费等。①②待摊费用管理费用①300②100②100摊销例6：2001年10月13日支付2002年第一季度报刊费300元。10月13日支付时：借：待摊费用300贷：银行存款3002002年1月31日摊销报刊费100元时：余额200借：管理费用100贷：待摊费用100（10）预提本月固定资产修理费5640元，其中车间3676元，厂部1964元。（11）预提应由本月负担的借款利息600元。（12）以银行存款支付本季度已预提的银行短期借款利息1800元。借：制造费用3676管理费用1964贷：预提费用5640借：财务费用600贷：预提费用600借：预提费用1800贷：银行存款1800（13）分配结转制造费用18500元。（14）本月A产品100件已全部完工验收入库，结转其实际生产成本39310元。借：生产成本—A产品12950—B产品5550贷：制造费用18500借：库存商品—A产品39310贷：生产成本—A产品39310ThankU……