第九章证券公司业务核算

第九章证券公司业务核算5学习目标了解证券公司业务的种类了解证券业务核算的特点掌握证券业务会计科目的内容掌握证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务以及其他证券业务的核算。6第一节证券业务概述一、证券的概念与分类证券是以证明或设立权利为目的而形成的书面凭证，在法律上分为有价证券和证据证券两种。证据证券只是证明某种事实的凭证，如各种借据、收据等，凭证本身没有价值，只起证据作用。有价证券是具有一定票面金额，代表或证明财产所有权的书面凭证，持券人有权按凭证取得一定收入。有价证券分为货币性证券和收益性证券(或资本性证券)两种，前者为信用凭证或用工具，如汇票、本票、支票等，后者为债券和股票。我们通常所说的证券或有价证券，一般是指股票和债券等收益证券。股票和债券是由国家或企业(公司)为筹集资本而依据法定的程序发行的有价证券。收益性证券可以进行买卖和交易。商业银行、信托投资公司证券公司等金融企业经国家批准可以经营证券业务。二、证券业务的分类目前，我国金融企业经营的证券业务主要有证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和其他证券业务。证券经纪业务，是公司代理客户(投资者)买卖证券的活动，包括代理买卖证券业务、代理兑付证券业务和代保管证券业务。证券自营业务，是公司以自己的名义，用公司的资金买卖证券，以达到获取利润目的的证券业务，包括买入证券和卖出证券。证券承销业务，是指在证券发行过程中，公司接受发行人的委托，代理发行人发行证券的活动。按承销方式不同有全额包销方式进行承销业务、余额包销方式进行承销业代销方式进行承销业务。其他证券业务，是指公司经批准在国家允许的范围，进行除经纪、自营、承销业务以外的与证券业务有关的其他证券业务，如有买入返售证券业务、卖出回购证券业务和受托资产管理业务。8三、证券市场与证券交易(一)证券市场证券市场是指发行和买卖证券的场所，是金融市场的重要组成部分，主要由一级市场和二级市场构成。一级市场又被称为初级市场，即证券发行市场，是新发行证券的销售场所。二级市场是由两个部分组成：一是交易所市场，二是场外市场。9(二)证券交易证券交易即证券买卖活动，其交易种类主要有两种：一种是场内交易；一种是场外交易。场内交易也称为交易所的交易，它是最重要、最集中、最组织化的证券交易活动，是一种有固定场所、固定时间并按一定规则的证券买卖活动。场外交易是指不在交易所内交易，而在交易所市场以外进行证券交易的总称。柜台交易是场外交易的一种形式，这种交易是在证券公司之间或证券公司与客户之间直接进行，交易对象大部分为未在交易所挂牌上市的证券，也有一部分上市证券10第二节证券经纪业务的核算一、代理买卖证券业务的核算代理买卖证券业务是指公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券(上市公司股票或债券等)，公司收到客户交来的代买卖证券款，应全额存入指定的商业银行，作负债处理。不得与公司的存款混淆。代客户买卖证券的手续费收入，在与客户办理买卖证券款项清算时确认收入。当收到客户交来的代买卖证券款时，公司为客户开设资金专户，其会计分录如下：借：银行存款贷：代买卖证券款客户可以在其资金专户增加资金或支取款项，公司按季计付存款利息。与此同时，公司应为客户在证券交易所开设清算资金专户，会计分录如下借：清算备付金—一—客户贷：银行存款11当公司代客户在证券交易所买卖证券时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时，其会计分录如下：借：代买卖证券款(买卖证券成交价的差额，加代扣代交交易税费，加向客户收取的佣金等手续费)手续费支出一代买卖证券手续费支出(公司负担的交易费用)贷：清算备付金，——客户(买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费，加公司负担的交易费)手续费收入一代买卖证券手续费收入(向客人收取的佣金等手续费)例1某证券公司接受客户委托，通过上海证券交易所代理买卖证券，当日买入证券成交总额大于卖出证券成交总额1100万元，发生代扣代缴交易税2万元、过户费5．5万元，应向客户收取手续费5万元，公司缴纳交易所的费用3万元。借：代买卖证券款ll125000手续费支出30000贷：清算备付金——客户11050000手续费收入10500012当公司代客户在证券交易所买卖证券时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额时，其会计分录如下：借：清算备付金——客户(买卖证券成交价的差额减代扣代交的印花费和公司应负担的交易费)手续费支出——代买卖证券手续费支出(公司应负担的交易费用)贷：代买卖证券款(买卖证券成交价的差额，减代扣代交的交易税费，加向客人收取的佣金等手续费)手续费收入——代买卖证券手续费收入(向客户收取的佣金等手续费)例2某证券公司接受客户委托，通过深圳证券交易所代理买卖证券，当日买入证券成交总额小于卖出证券成交总额510万元，发生代扣代缴交易税1万元、过户费2．6万元，应向客户收取手续费2．4万元，公司缴纳交易所的费用L5万元。借：清算备付金——客户5075000手续费支出15000贷：代买卖证券款5040000手续费收入50000投资人甲A证券公司B证券公司投资乙方A公司交易员B公司交易员B证券公司过户系统行情系统交易行情动态A证券公司清算系统电脑自动撮合系统（证交所）买入委托卖出委托股权增加买入报单卖出报单输入申报输入申报交付资金清算数据应付净额应收净额清算数据交付资金股权减少证交所证券委托买卖一般业务流程图14如果中签，办理申购结算；如未中签，应将申购款退给客户。收到客户交来申购款时，其会计分录如下：借：银行存款贷：代买卖证券款将申购款划付交易所时，其会计分录如下：借：清算备付金——客户贷：银行存款申购中签，客户办理申购手续，公司与交易所清算资金时：借：代买卖证券款贷：清算备付金——客户如果未中签，应退还客户申请款，交易所退还申购资金时：借：银行存款贷：清算备付金——客户公司将未中签的款项退还客户时：借：代买卖证券款贷：银行存款15二、代理兑付证券业务的核算代理兑付证券业务是指公司受客户委托，对其发行的证券到期进行兑付的证券业务，公司从客户收取代兑付证券的手续费，代兑付证券业务完成，与客户办理结算时确认手续费收入。公司接受国家或企业委托代兑付到期债券，当收到代兑付资金时：借：银行存款贷：代兑付债券款兑付期开始，收到客户交来实物券，按实际兑付金额办理兑付手续时：借：代兑付债券贷：银行存款兑付完毕向委托单位交回已兑付的实物券时，其会计分录如下：借：代兑付债券款贷：代兑付债券办理客户开户证交所证券账户证券公司资金账户填写委托单办理买入、卖出委托证券商向证交所内经纪人传送指令经纪人用电脑按时间，价格等要素撮合后成交通知委托人办理清算交割过户手续收取手续费证券公司通过证交所代理买卖业务流程图填制委托单收取保证金存款账户提交代买政权或账权账户证券公司有价证券收入凭据证券公司预收保证金挂牌标价物色交易对象成交过户买入卖出证券公司营业柜台代理证券买卖业务流程图18第三节证券自营业务的核算证券自营业务是指证券公司自己进行证券套利的活动，也就是公司自己从事证券买卖的业务，通过低价买入和高价卖出赚取差价收益。自营证券业务包括买入证券和卖出证券。公司自营买入证券按买入的实际成本计价，其实际成本包括买入的成交价和应交纳的各项税费。公司自营卖出证券，其实际成本可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等方法计算确定。在一般情况下，方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中说明变更的内容和理由、变更的影响数等。19一、自营买入证券的核算公司在证券交易所办理自营证券业务时，应在交易所开设清算资金专户，调出资金时：借：清算备付金——公司贷：银行存款自营买入证券时按实际购入成本进行核算：借：自营证券贷：清算备付金——公司公司在采用包销方式代发行证券情况下，在发行期结束时，如还未售出的证券转为公司自营证券，按实际承购价或发行价进行核算：借：自营证券贷：代发行证券公司自营证券通过网上配股的，在与交易所清算配股款时，按实际成交的配股款核算：借：自营证券贷：清算备付金——公司如通过网下配股，则按实际支付的配股款核算：借：自营证券贷：银行存款20公司自营证券在持有期内取得的现金股利，作投资收益处理：借：清算备付金一一公司贷：投资收益公司自营买入分期付息到期还本的债券，在持有期内取得的利息，也作投资收益处理：借：清算备付金——公司银行存款贷：投资收益公司通过网上认购新股，申购款被交易所从清算账号中划出冻结时：借：应收款项一一应收认购新股占用款贷：清算备付金——公司如中签，购买新股按实际成本核算，其会计分录如下：借：自营证券贷：应收款项一—应收认购新股占用款21如未中签，交易所退回被冻结认购款项：借：清算备付金—一—公司贷：应收款项——应收认购新股占用款如果公司通过网下认购新股，应按规定划出认购款存入指定机构：借：应收款项———应收认购新股占用款贷：银行存款如中签，办理认购手续，按购买新股实际成本核算，其会计分录借：自营证券贷：应收款项——应收认购新股占用款如未中签，收回认购款，其会计分录如下：借：银行存款贷：应收款项——应收认购新股占用款22二、自营卖出证券的核算公司在交易所卖出证券时，应按清算日实际收到款项进行核算：借：清算备付金一—公司或银行存款贷：证券销售如卖出债券时，应将购买日到卖出日的持有期间的应计利息确认为投资收益，其会计分录如下：借：清算备付金——公司或银行存款贷：投资收益证券销售(实际收到价款与持有期间应计利息差额)公司的自营债券在到期前没有出售，而是继续持有并在到期时兑付本息，到期时按兑付的金额进行核算，其会计分录如下：借：清算备付金——公司或银行存款贷：投资收益(到期兑付的利息)证券销售(到期兑付的金额减去兑付的利息)23公司自营买入分期付息到期还本的债券，在持有期内分期取得利息，按收到金额进行核算，其会计分录如下：借：清算备付金——公司或银行存款贷：投资收益24三、自营证券卖出成本的核算自营证券卖出的实际成本，可以选用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等方法中的某一种方法来计算确定，方法一经选定，不能随意变更。25以加权平均法为例，其计算公式如下：某证券加权平均法的单位成本=期初结存证券实际成本+本期购进证券实际成本/期初结存面值+本期购进面值本次卖出某种证券的实际成本=本次卖出证券面值总额X该种证券加权平均的单位成本卖出自营证券的实际成本计算确定后，应结转销售成本，其会计分录如下：借：证券销售贷：自营证券26例三某公司期初自营证券中XX年国库券结存面值为300万元，实际购入成本为320万元，本月购进国库券面值250万元，实际购入价为280万元，月末卖出该种国库券面值550万元，实际收到620万元。XX年国库券加权平均单位成本=（320+280）/（300+250）=1.09（元）XX年国库券卖出的实际成本=550X1.09=599.5（元）买入XX年国库券时，其会计分录如下：借：自营证券——XX年国库券3200000元贷：清算备付金——公司3200000元卖出XX年国库券时，其会计分录如下：借：清算备付金——公司6200000元贷：证券销售6200000元结转销售成本时，其会计分录如下：借：证券销售5995000元贷：自营证券——XX年国库券5995000元27公司在年末，应将自营证券的市价与成本进行比较，如市价低于成本的，应按差额计提跌价损失，其会计分录如下：借：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价准备经过计提跌价准备的自营证券，如果原来的市价又恢复了，应按恢复增加的数额(其增加数应以补足以前入账的减少数为限)冲销跌价准备，其会计分录如下：借：自营证券跌价准备贷：自营证券跌价损失28第四节证券承销业务的核算证券承销业务是指在发行证券过程中，公司接受发行者的委托，代理发行人发行证券的活动。目前代发行证券业务有全额包销方式、余额包销方式、代销方式三种。公司应当根据与发行人协商确定的发行方式，办理证券发售，并按规定分别进行会计核算。29一、全额包销方式承销证券业务的核算全额包销方式承购证券业务是指公司按承购价格购进待发售的证券，作为一项