税务会计---消费税

1消费税会计2一、消费税税收制度（一）税种设制指对特定消费品（如：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰、汽油、摩托车小汽车等）征收的一种税消费税的特殊作用1、寓禁于征2、向富者征税3、使增值税规范化3（二）征税对象1、在中华人民共和国境内生产应税消费品2、在中华人民共和国境内委托加工应税消费品3、进口应税消费品（三）纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人4（四）纳税义务发生时间1、自产自销应税消费品的，其纳税义务的发生时间为：（1）采取赊销和分期收款方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。（2）采取预收货款方式的，为发出应税消费品的当天。（3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（金银首饰、钻石及饰品在零售环节交纳）2、自产自用应税消费品，为移送使用的当天3、委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天4、纳税人进口应税消费品，为报送进口的当天5（五）计税方法1、从价定率：应纳税额＝销售额×税率2、从量定额：应纳税额＝销售数量×单位税额6（六）税基1、从价定率---销售额的确定1）不包括应向购货方收取的增值税税款销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）2）连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。3）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，可不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已上取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税征收消费税。7销售额的确定（续）5)纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－消费税税率）6)委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率）8销售额的确定（续）7)进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税税率）92、从量定额---销售量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口数量。10（七）税目、税率1、烟１）卷烟：每箱（50000支）150元每条（200支）：45%（50元以上）30%（50元及以下）2）雪茄烟：25％3）烟丝：30％112、酒及酒精１）粮食白酒0.5元/每斤２５％２）薯类白酒0.5元/每斤１５％３）黄酒２4０元/吨４）啤酒２5０元/吨（3000元/吨以上）２2０元/吨（3000元/吨以下）５）其他酒１０％６）酒精５％123、化妆品包括成套化妆品：３０％4、护肤护发品：１７％5、贵重首饰及珠宝玉石包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石：5％6、鞭炮、焰火：１５％7、汽油０.２元/升(无铅）0.28元/升(有铅）8、柴油０.１元/升9、汽车轮胎１０％10、摩托车１０％1311、小汽车1）小轿车气缸容量在2200毫升以上的(含2200毫升)8％气缸容量在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升)５％气缸容量在1000毫升以下的３％２）越野车（四轮驱动）气缸容量在2400毫升以上的(含2400毫升)５％气缸容量在2400毫升以下的３％３）小客车（面包车）２２座以下气缸容量在2000毫升以上的（含２０００毫升）５％气缸容量在2000毫升以下的３％14(八)、税额计算----从价定率1、自产自销纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。应纳税额＝销售额×税率例：某化妆品销售一批化装品，增值税发票上注明售价200,000元，增值税34,000元，假定销费税率为30%应交消费税多少?15下列应税消费品可以扣除外购已税消费品已纳税额，计征消费税：（采用实耗扣税法）外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税酒和酒精生产的酒（2001.5.1起停止执行）外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火16实耗扣税法的计算公式：当期准于扣除的外购应税消费品已纳额=当期准于扣除的外购应税消费品买价x外购应税消费品税率当期准于扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价17例某白酒厂购进高度粮食白酒生产低度粮食白酒10月初库存外购高度粮食白酒100吨，当期外购高度粮食白酒200吨，期末库存高度粮食白酒50吨。每吨高度粮食白酒2000元。高度粮食白酒消费税率25%计算当期准于扣除的外购应税消费品已纳额当期准于扣除的外购应税消费品买价=（100+200-50）*2000=500000当期准于扣除的外购应税消费品已纳额=500000*25%=12500018税额计算:从价定率（续）2、自产自用1）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；2）用于其他方面的，于移送使用时纳税（指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品）。应纳税额＝同类消费品的销售价格×税率或：应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－消费税税率）19税额计算:从价定率（续）3、委托加工的应税消费品“委托加工”是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税应纳税额＝同类消费品的销售价格×税率应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率）20委托加工收回的应税消费品的处理1）委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税2）委托加工的应税消费品收回后用于连续加工应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除委托加工的应税消费品由受托方代收代缴的已纳消费税：以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产酒（已取消）以委托加工已税化妆品生产的化妆品；以委托加工已税护肤护发品生产的护肤护发品；以委托加工已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；以委托加工已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火21例题某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为60000元，烟丝加工完，卷烟厂提货时支付的加工费用为3700元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产甲类卷烟并予以销售。向购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为1053000元。请计算销售卷烟的应纳消费税税额。（烟丝消费税税率为30%、甲类卷烟消费税税率为45%）22解答组成计税价格＝(60000+3700)/(1-30%)=91000烟丝消费税=91000*30%=27300卷烟消费税税=1053000/1.17*45%-27300=37770023税额计算:从价定率（续）4、进口的应税消费品组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税税率）应纳税额=组成计税价格*消费税税率24例某进出口公司进口小轿车120辆，CIF价格为7万，当月销售110辆，价税合计价23.4万小轿车关税税率110%,消费税率5%.计算当月应纳关税、消费税、增值税应纳关税=7*120*110%=942应纳消费税=（7*120+924）/（1-5%）*5%=92.84进口增值税=(7*120+924）/（1-5%*17%=315.66应纳增值税=23.4*110/1.17*17%-315.=58.3425（九）税额计算--从量定额应纳税额＝销售数量×单位税额“销售数量”是指应税消费品的数量。具体为：销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。26例：2002年2月烟厂生产销售卷烟120标准箱，取得不含税收入180万元，本月购入烟叶若干吨，支付价款19万元，税金3.23万元，本月将其中的2/3投入生产使用。另外，外购部分烟丝，取得的专用发票上注明价款24万元，税金4.08万元，本月全部投入生产使用。按计划出口卷烟3800万元，销售雪茄烟取得不含税收入200万元，赠送有关客户白包卷烟2标准箱，价税合计共1.755万元。计算应缴纳的消费税。27应纳消费税=180*45%+120*0.015-24*30%+200*25%+1.755/1.17*45%+2*0.015=81+1.8-7.2+50+0.675+0.03=126.31万元28某烟厂为一般纳税人，4月份发生以下经济业务:1、委托加工收回烟丝价值6万元，由加工单位代收代缴消费税1.8万元。2、销售甲级卷烟8箱12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货款尚未收到。3、为一外贸单位加工80标准箱甲级特制烟。由外贸单位提供原材料，外贸单位支付加工费3万元，辅料费2万元，原材料成本50万元。期末外贸单位将货物提走。已知该烟厂无期初库存委托加工的烟丝，期末库存的委托加工收回的烟丝2万元。要求：该厂本期如何缴纳及代缴消费税。291、外贸单位提货时由烟厂代缴的消费税：)(2.46452.1%45%)451()3250(015.080万元2、烟厂应纳的消费税：)(32.42.14.512.0%30)26(%4512015.08万元30二、消费税会计处理1、自产自销p2462、委托加工p2533、进口p25531三、消费税的纳税筹划制酒行业消费税的主要篱划方法1．选择低税率的原料生产酒不同原料生产的酒，消费税的税率是不相同的，粮食白酒最高，薯类白酒次之，其他酒最低。所以，可尽量用其他酒、薯类白酒的原料(如果品、野生植物等)生产酒，少用粮食白酒的原料生产酒。322．选择低税率的工艺生产酒同一种原料生产的工艺不同，其消费税的税率也不同，一般蒸馏法要比过滤方法制出的酒税率高。同样是大米，经加温、糖化、发酵后，采用压榨酿制的酒属黄酒，如果经糖化、发酵后，采用蒸馏方法配制的酒却属于粮食白酒。为了降低税负，在条件许可的情况下，改变旧工艺开发新的流程，尽量采用非蒸馏方法生产酒。另外以白酒为酒基的配制酒、泡制酒相对应的税率过高，所以在配制酒、泡制酒(包括制药酒)可尽量用黄酒作酒基。333．尽量生产中、高档酒消费税政策调整后，每斤白酒增加0．5元消费税(即每吨白酒增加1000元消费税)，使目前市场销售价格在5元以下的低档白酒消费税税负大大增加，其中出厂价每斤5元的白酒税负增加10％，每斤3元的白酒税负增加16％，每斤2元的白酒税负将增加20％，如果加上酒厂为减轻税负不得已将产品提价而增加的增值税及地方税附加，低档白酒的税负还要提高。与低档白酒相比，每斤O．5元的消费税对出厂价格在15元以上的中、高档白酒影响却不是很大(税负仅增加3％)，对价格在50元以上的高档白酒影响更是微乎其微。为了减轻税负，企业由生产低档酒改为生产中、高档酒也势在必行。（本条也适用于采用复合计税办法的卷烟）344．尽量少