税务会计-第一章，第二章

企业纳税会计第一章纳税会计概述第二章增值税会计第三章消费税会计第四章营业税会计第五章企业所得税会计第六章个人所得税会计第七章其他税种会计第一章纳税会计概述第一节纳税会计的性质第二节税务登记管理办法第三节发票概述第四节纳税申报第五节会计科目对照表第一节纳税会计概述一、纳税会计的概念二、纳税会计的目标、前提、原则、特点三、纳税会计与财务会计的联系与区别1、现代会计的分类2、纳税会计与财务会计的联系与区别一、纳税会计的概念适应纳税需要遵循国家税收法令和企业会计准则核算和监督纳税人的纳税事务提高税务管理水平并实现合理税负专门会计，税务中的会计、会计中的税务二、纳税会计的目标、前提、原则、特点目标：①依法纳税②正确进行纳税会计核算③协调纳税会计与财务会计的关系④纳税筹划⑤向各信息使用者提供有关纳税人税务活动的会计信息前提（或假设）：财务会计的假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量①税务会计的主体：税务会计的主体也是财务会计的主体和纳税的主体法律主体会计主体，如合并报表的主体是会计主体不是法律主体②持续经营③货币时间价值举例：某集团是一家专门从事机械产品研发与生产的企业集团。2000年3月，该集团拟扩展业务，欲投资6000万元研制生产某种型号的机床。经研究，共定出两套方案：第一套方案是设甲、乙、丙三个独立核算的子公司，彼此间存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业生产的产品全部提供给丙企业。经调查测算，甲企业提供的原材料市场价格每单位10000元（这里一单位是指生产一件最终产成品所需原材料数额），乙企业以每件15000元提供给丙企业，丙企业以20000元价格向市场出售。预计甲企业为乙企业生产的每单位原材料会涉及850元进项税额，并预计年销售量为1000台（以上价格均不含税），那么甲企业年应纳增值税额：（10000×1000×17％－850×1000）元＝850000元乙企业年应纳增值税额：（15000×1000×17％－10000×1000×17％）元＝850000元丙企业年应纳增值税额：（20000×1000×17％－15000×1000×17％）元＝850000元第二套方案是设立一综合性公司，公司设立甲、乙、丙三部门。基于上述市场调查材料，可以求出该企业大致年应纳增值税额为：（20000×1000×17％－850×1000）元＝2550000元其数额和上一套方案完全一样看似上述两方案对企业设立效果一样，其实不然，因为货币是有时间价值的，正是基于这方面考虑，该集团最终采用了第二套方案。为何：第一套方案中，甲企业生产出的原材料，在一定的时间内会出售给乙企业，这时要缴纳一定数量的增值税和企业所得税。而如果采用第二套方案，则这笔业务是由企业内的甲部门转向乙部门，不用缴纳企业所得税和增值税。当然这笔税款最终要缴纳，而且数额也不会变化，但迟缴的税款其价值小于早缴纳的税款。而且推迟纳税时间，相对于资金比较紧张的企业来说更是如此。为了更好地说明货币的时间价值，这里假定两种情况：第一种是每年缴纳100元税款，缴纳3年，年利率是10％。第二种情况是第三年一次性缴纳300元。按第一种情况，相当于第三年一次性缴纳：100元×（1＋10％）²＋100元×（1+10％）+100元＝331元显然比300元多，而且数值越大，其差额越明显。在三年中资金如果留在企业、存于银行是会增值的，增值部分属于企业。④税务会计期间与年度会计核算增值税、营业税按日、月、季度预缴，需进行相应的税款结转及缴纳的纳税计算和会计处理；企业所得税和个人所得税按月、按季预缴，按年度汇算清缴并进行会计处理；财务会计一般以自然年为会计期间，出具年度报表才能最终反映企业财务状况、经营成果。例如年终奖，期后事项调整都无法在月份或季度时体现。原则：①合法性原则②调整性原则③公平性原则④经济性原则⑤修正的权责发生制原则权益法下长期股权投资的投资收益确认、公允价值变动、减值准备税法都不承认特点：①法律性：以法律、法规为准绳②统一性：各类企业税务会计均统一在税法中，财务会计方法必须服从税务方法③专业性：具有专门的方法进行核算④广泛性：自然人、法人、非法人单位都有可能成为纳税义务人三、纳税会计与财务会计的联系与区别1、现代会计的分类财务会计：对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况、经营成果和现金流量等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动，必须遵守企业会计准则和企业会计制度等国家制定的法律法规，侧重满足企业外部财会信息需求者；管理会计：又称内部报告会计，以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动，无需严格遵守企业会计准则和企业会计制度等国家制定的法律法规，侧重满足企业内部财会信息需求者；税务会计：强调要根据国家税收法令或出于纳税筹划的目的进行会计调整，并对纳税人的资金运动进行连续、系统、全面的核算和监督，侧重满足企业内外部税务信息需求者。起源：税务会计最早产生于二战后的美国。上世纪70—80年代,随着高通货膨胀和高利率的出现,经济生活中货币时间价值的概念受到了极大的关注。人们逐渐认识到最少纳税原则和最迟纳税原则对国家税收收入和企业经营成果会产生重大的影响。美国著名会计学家Ｅ·Ｓ·亨德里克森曾指出:“很多小企业,会计的目的是为了编制所得税申报表,甚至不少企业若不是为了纳税就根本不会记账。即使对于大公司来说,纳税也是会计师们的一个主要问题”,“税法对于提高会计实践水准具有极大影响,并促进一般会计实务的改进及一致性的保持”;“通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法,澄清了计税收益的实质和所应包括的范围等等。”2、税务会计与财务会计的联系与区别联系：税务会计是企业会计中的专门领域，与财务会计相伴而存，税务会计的资料来源于财务会计，在计量单位、使用的文字和通用的基本会计原则等方面，都是相同的。区别：目标、对象、核算基础、计量标准、方法区别（1）目标不同：财务会计服务于企业之外，税务会计主要为了正确履行纳税义务，向各信息使用者提供有关纳税人税务活动的会计信息；对象不同：财务会计面向企业全部经济业务，税务会计针对计税有关经济事项，如应纳税额的计算与核算、税款缴纳退补减免等；核算基础不同：财务会计遵循企业会计准则和企业会计制度，税务会计则针对会计准则、会计制度与税法对同一业务处理不同的时候，必须按税法进行调整，例如资产折旧与摊销、招待费广告费限额扣除；区别（2）计量标准不同：财务会计遵循权责发生制原则，税务会计是收付实现制和权责发生制的混合体，两者在收入和费用确认的范围和时间上不尽相同，例如①预收款确认收入的时点，财务会计规定是发货时确认收入，这和增值税的规定相同，但和营业税的规定不完全相同，转让土地使用权和销售不动产时在收到货款时确认收入及相应的应纳营业税；②部分增值税视同销售时在税务会计角度应确认收入及对应的应交增值税，但从财务会计角度则不符合收入确认的条件，如自产自用货物；区别（3）财务会计方法设置会计账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表纳税调整方法计算税款方法纳税筹划方法纳税报告方法税务会计特有方法税款征收方式1、自核自缴：适用于生产经营规模较大，财务制度健全，会计核算准确，一贯依法纳税的企业，经主管国家税务机关批准，企业依照税法规定，自行计算应纳税款，自行填写、审核纳税申报表，自行填写税收缴款书，到开户银行解缴应纳税款，并按规定向主管国家税务机关办理纳税申报并报送纳税资料和财务会计报表。主管税务机关定期或不定期进行检查。2、查账征收：适用于生产经营正常，财务制度基本健全，账册、凭证完整，会计核算较准确的企业依照税法规定计算应纳税款，自行填写纳税申报表，按照规定向主管国家税务机关办理纳税申报，并报送纳税资料和财务会计报表。经主管国家税务机关审核，并填开税收缴款书，纳税人按规定期限到开户银行缴纳税款。3、查定征收：适用于财务制度不够健全，账簿凭证不完备的固定业户，如小型工矿企业和个体工商业户，它们应当如实向主管国家税务机关办理纳税申报并提供其生产能力、原材料、能源消耗情况及生产经营情况等，查定核实其在正常生产经营条件下，应税产品的产量、销售额，并依税率计算税额，征收税款。4、查验征收：适用于零星、流动性大的税源。如城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的税款征收。税务机关对纳税人应纳商品、通过查验数量、按照市场一般销售单价计算其收入并确定应纳税额，以征收税款。5、定期定额征收：生产经营规模较小，确无建账能力或者账证不健全，不能提供准确纳税资料的固定业户，按照国家税务机关核定的应纳税额，按规定期限向主管国家税务机关申报缴纳税款。课后练习社会调查小论文：挑选某个行业的某个经营单位，了解该单位经营情况，简单描述经营流程和相关的纳税事项，做出相关会计处理，单位类型不限，从个体工商户到大中型企业，从私营企业到国有企业皆可，可进行同一行业不同类型单位的对比资料来源：互联网、亲自调查身边能够接触到的经营单位、家族企业、勤工俭学单位论文格式不限，自行设计但要结构完整、条理清晰、图文并茂，提交WORD版本和PPT版本。可参考财经应用文写作之类的资料规范论文格式分组完成本作业，4-5人一组，设一组长，组长应做好组员工作分工，论文中应列明分工情况，组员姓名后应列完整学号，第13周以组为单位上交，每组派一名代表或多名成员共同上台演讲并回答老师提问第二章增值税会计第一节增值税概述第二节增值税发票第三节应纳税额的计算第四节增值税的会计核算第一节增值税概述增值税三种类型根据抵扣范围（对固定资产处理）的不同，增值税可分为“生产型增值税”、“收入型增值税”和“消费型增值税”三种类型。现行增值税法采用“消费型增值税”。例题：应税商品销售收入100000元，消耗原材料30000元，购入设备50000元，折旧5000元。根据不同类型计算增值额。生产型增值税增值额=商品销售收入-外购材料、燃料等生产资料价值增值额=100000-30000=70000(元)收入型增值税增值额=商品销售收入-外购材料、燃料等生产资料价值-固定资产折旧额增值额=100000-30000-5000=65000（元）消费型增值税增值额=商品销售收入-外购材料、燃料等生产资料价值-固定资产原值增值额=100000-30000-50000=20000（元）各税种应纳税额计算步骤：1、判断税种（三大流转税、企业所得税、个人所得税，包括判断视同销售）2、判断人种（根据税种不同各有不同，如一般纳税人和小规模纳税人，居民纳税人和非居民纳税人）3、判断税率（17%、13%、3%、4%、5%、10%、20%、25%、）4、判断销售额、营业额、所得额和各类抵扣项目（进项税额、进项转出、准予扣除项目、费用减除标准）5、结合上述各步骤计算应纳税额第二节增值税发票一、销货退回和开票有误在不同情况下的增值税专用发票处理方法，关键把握是否在开票当月处理和是否认证抵扣或做帐：1、增值税专用发票发票作废并重开：当满足①收到退回到发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；②销售方未抄税并未记账；③购买方未认证或认证不符，就可以直接作废已开的发票，重新开具新的发票。注：发票开具的次月，电脑开盘系统不允许作废，即使未进行抄税。抄税指把上月开出的发票全部记入发票IC卡，然后报税务部门读入他们的服务器，以此做为该单位计算税额的依据。一般是执行了抄税才能报税的，而且抄过税后才能开具本月发票的。2、开具红字增值税专用发票：①开具增值税专用发票的当月，购买方已作帐务处理或认证，发票联和抵扣联无法退还；②开具增值税专用发票的次月及以后收到退回到发票联、抵扣联，不论是否作了帐务处理，一律开具红字增值税专用发票，不得作废原蓝字增值税