搜索
税务会计主编：徐田强李西杰湖南师范大学出版社情境8企业所得税会计【情境要求】1．明确企业所得税会计的基本理论和方法；2．进行企业所得税会计处理方法与纳税申报的实务操作。【能力要点】1．了解企业所得税纳税人的划分及其纳税范围；2．熟悉企业所得税会计的基本理论和方法；3．掌握企业所得税的计税方法；4．掌握企业所得税的会计处理。引导案例1某公司主营业务为生产销售纺织设备，2010年度自行申报取得产品销售收入5000万元，扣除的成本费用和销售税金共计4600万元，实现会计利润总额400万元，公司张会计向税务机关申报应纳税所得额403万元，并按25％的税率缴纳了企业所得税100．75万元。2011年4月，经某税务师事务所审查，该公司2010年的核算资料中存在以下情况：(1)完工的自制设备未交付使用前取得租金收入25万元，直接冲减了在建工程成本；(2)扣除的费用中含全年发生的业务招待费28万元；(3)2010年10月公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额20万元、进项税额3．4万元，支付捐赠方运输费用1万元，专用发票上注明的金额直接记入了“资本公积”账户(注：城市维护建设税税率7%，教育费附加税率3％)。大华公司为一家主营纺织设备生产与销售的机械公司，2013年度自行申报产品销售收入5000万元，扣除的成本费用和销售税金4600万元，实现会计利润总额400万元，公司张会计向税务机关申报应纳税所得额403万元，并按25％的税率缴纳了企业所得税100．75万元。2014年4月，经某税务师事务所审查，该公司2013年的核算资料中存在以下情况：(1)完工的自制设备未交付使用前取得租金收入25万元，直接冲减了在建工程成本；(2)扣除的费用中含全年发生的业务招待费28万元；(3)2013年10月公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额20万元、进项税额3．4万元，支付捐赠方运输费用1万元，专用发票上注明的金额直接记入了“资本公积”账户(注：城市维护建设税税率7%，教育费附加税率3％)。任务要求：作为企业所得税汇算清缴人员，请指出该公司在纳税申报过程中的错误，并确认该公司2013年度应缴纳企业所得税金额。案例评析企业所得税，是企业和其他组织就生产经营所得和其他所得向国家依法缴纳的一种所得税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。作为所得税汇算清缴人员，为顺利完成公司2013年度企业所得税的纳税申报工作，应掌握以下知识：1、企业所得税的纳税人、征税对象、税率的具体规定；2、企业所得税的计算方法和纳税申报要求；3、企业所得税的会计核算方法。任务1认识企业所得税2任务目标1．熟悉企业所得税的纳税人2．熟悉企业所得税的征税对象3．掌握税率的基本规定4．熟悉各种税率的适用范围任务重点1．企业所得税的征税对象2．企业所得税的税率确定任务难点企业所得税的征税对象的判定1238.1.1企业所得税的纳税人和征税对象3企业所得税纳税人企业所得税，是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得所征收的一种税，是针对整个企业的利润征税。纳税义务人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人纳税义务人划分为居民企业与非居民企业。企业所得税纳税人1居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。2非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业非居民企业8.1.1企业所得税的纳税人和征税对象企业所得税征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。所得包括的主要内容：销售货物所得、提供劳务所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得；其他所得：资产溢余所得、逾期未退包装物押金所得、确实无法支付的应付款项、已作坏账又收回的应收账款、补贴所得、债务重组所得，等等。8.1.1企业所得税的纳税人和征税对象8．1．2企业所得税的税率4基本税率两档优惠税率低税率基本税率为25%。主要适用于：(1)居民企业；(2)在中国境内设立机构、场所且取得的所得与所设立的机构场所有实际联系的非居民企业。(1)20%的税率，适用于符合条件的小型微利企业；(2)15％的税率，适用于国家重点扶持的高新技术企业。低税率为10％，适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽然设立场所但取得的所得与该场所没有实际联系的非居民企业。任务2企业应纳所得税额的计算2任务目标1．熟悉企业应纳税所得额的构成2．掌握各项资产的税务处理3．掌握企业应纳所得税额的计算任务重点1．收入总额的确定2．扣除项目的范围界定3．固定资产、无形资产、长期待摊费用和投资资产的税务处理4．应纳所得税额的计算任务难点限额扣除项目的标准及计算1234任务2企业应纳所得税额的计算企业的应税所得1销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、受捐赠收入、其他收入等23企业的国债利息收入、从居民企业取得的股息红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入、500万元以内的技术转让所得等收入收入总额不征税收入免税收入收入总额中的财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等收入，为不征税收入。4任务2企业应纳所得税额的计算企业的应税所得4企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。允许扣除项目(1)利息费用。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。（2）公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。4任务2企业应纳所得税额的计算企业的应税所得允许扣除项目3、工资性三项费用。·企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。·职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。·工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。·职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5％的部分，准予扣除；4任务2企业应纳所得税额的计算企业的应税所得允许扣除项目(4)社会保险费、劳动保护支出。基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金(五险一金)，准予扣除。（5）业务招待费：按发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售的0.5%；（6）广告费与业务宣传费：不超过当年销售15%的部分可以扣除；4任务2企业应纳所得税额的计算企业的应税所得允许扣除项目(7)手续费、佣金支出及固定资产租赁费。(8)借款费用。(9)税金、环保专项资金。(10)损失。企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产4任务2企业应纳所得税额的计算企业的应税所得不得扣除项目(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。(2)企业所得税税款。(3)税收滞纳金。(4)罚金、罚款和被没收财物的损失。(5)年度利润总额12％以外的公益性捐赠支出。(6)企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出。(7)未经核定的准备金支出。(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。(9)与取得收入无关的其他支出。4任务2企业应纳所得税额的计算企业的应税所得6企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。亏损弥补年份0102030405060708税前利润-200-30+50+40+30+10+80+3007年，08年应税所得额？8．2．2企业资产的税务处理4固定资产的税务处理固定资产折旧的范围2固定资产折旧的计提方法3固定资产的计税基础1固定资产折旧的计提年限48．2．2企业资产的税务处理4生物资产的税务处理只有生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除2生产性生物资产的折旧3生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产18．2．2企业资产的税务处理4无形资产的税务处理无形资产的摊销方法及年限2不得计算摊销的无形资产3无形资产的计税基础18．2．2企业资产的税务处理4长期待摊费用的税务处理租入固定资产的改建支出2同时符合下列条件的固定资产的大修理支出3已足额提取折旧的固定资产的改建支出1其他应当作为长期待摊费用的支出4•纳税人的材料、半成品、产成品等存货的计算，应当以实际成本为准。纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意变更。确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前，报经主管税务机关备案。8．2．2企业资产的税务处理4存货的税务处理8．2．2企业资产的税务处理4资产损失的税务处理货币资产损失2非货币资产损失3企业自行计算扣除的资产损失1投资损失4以前年度的资产损失58．2．3企业所得税的税收优惠4免税收入(1)国债利息收入；(2)符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益；(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；(4)符合条件的非营利组织的收入。法定减免的所得从事农、林、牧、渔业项目可以免征、减征所得税；8．2．3企业所得税的税收优惠4加计扣除1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。8．2．3企业所得税的税收优惠4抵扣应纳税所得额和抵免应纳税额加速折旧减计收入专项税收优惠政策其他税收优惠•应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损•或：•应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额一纳税调整减少额•注意：◇纳税调整增加额。•在计算会计利润时已经扣除，但税法规定不能扣除的项目金额(如税收滞纳金、工商部门的罚款)；◇纳税调整减少额。•弥补以前年度(5年内)未弥补的亏损额；•减税或者免税收益。8.2.4企业应纳所得税额的计算4企业应纳税所得额的确定8.2.4企业应纳所得税额的计算甲公司是某家具制造企业。资料：甲公司2014年度利润总额为100万元，有关资料如下：(1)营业方面：营业收入300万元，营业成本158万元，营业税金及附加9万元，销售费用55万元(其中广告宣传支出50万元)，管理费用18万元(其中业务招待费2万元)，财务费用12万元(其中：经批准向职工集资款10万元，支付利息1万元，同期同类银行借款利率3％)，资产减值损失2万元(税法允许列支1万元)，投资收益9万元(其中国库券利息收入3万元)。(2)营业外收支：营业外收入18万元，营业外支出20万元(其中税收滞纳金罚款6万元，违反合同的违约支出1万元，公益性捐赠10万元)。(3)除上述资料外，甲公司2014年没有其他应税收入，其他各项费用开支均未超过税法规定。(4)2014年初尚有未弥补以前年度亏损12万元(弥补期未超过5年)。要求：计算甲公司2014年度企业所得税的应纳税所得额。计算实例8.2.4企业应纳所得税额的计算计算实例(1)确定收入总额：收入总额=300+9+18=327(万元)(2)确定不征税收入：不征税收入=0(3)确定免税收入：免税收入=3(万元)(4)确定准予扣除项目：①扣除项目的会计金额=158+9+55+18+12+2+20=274(万元)②限额扣除项目的超额支出：超额广告宣传费=50-300×15％：5(万元)超额业务招待费=2-(300×5%与2×60％的低者)=0．8(万元)超额利息支出=