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税务会计主编：徐田强李西杰湖南师范大学出版社情境9个人所得税会计【情境要求】1．明确个人所得税会计的基本理论和方法；2．进行个人所得税会计处理方法与纳税申报的实务操作。【能力要点】1．了解个人所得税纳税人的划分；2．掌握个人所得税的计税方法；3．掌握个人所得税的会计处理。引导案例1某公司主营业务为生产销售纺织设备，2010年度自行申报取得产品销售收入5000万元，扣除的成本费用和销售税金共计4600万元，实现会计利润总额400万元，公司张会计向税务机关申报应纳税所得额403万元，并按25％的税率缴纳了企业所得税100．75万元。2011年4月，经某税务师事务所审查，该公司2010年的核算资料中存在以下情况：(1)完工的自制设备未交付使用前取得租金收入25万元，直接冲减了在建工程成本；(2)扣除的费用中含全年发生的业务招待费28万元；(3)2010年10月公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额20万元、进项税额3．4万元，支付捐赠方运输费用1万元，专用发票上注明的金额直接记入了“资本公积”账户(注：城市维护建设税税率7%，教育费附加税率3％)。张先生为国内某大学的教授，身份证号码430804196109118442，每月从学校领取工资，并由学校扣缴“三险一金”，2014年12月份，取得工资收入5000元，单位及个人缴纳的“三险一金”900元，另取得年终奖36000元。个人缴纳的个人所得税已由学校于发放工资时扣缴。2014年，除年收入90000元之外，张先生还取得以下收入。（1）3月出版一本专著，取得稿酬15000元，个人所得税已由出版社扣缴。（2）5月份外出讲课一次，取得讲课费2800元，个人所得税未扣缴。（3）6月在某广播电台担任兼职主持人取得收入5000元，个人所得税已由广播电台扣缴。（4）10月其撰写的一本小说稿在一次竞价中取得拍卖收入80000元，个人所得税已由拍卖公司扣缴。任务要求：计算张先生2014年度应缴纳的个人所得税；完成张先生的个人所得税纳税申报工作。案例评析个人所得税，是我国专门将个人确立为（自然人）纳税人，并对其各项应税所得征收的一种税。本着“税负从轻、区别对待、分类调节”的原则，将征收范围涵盖了工资薪金所得；个体工商户生产经营所得；劳务报酬所得等十一大类个人常见所得，以实现对我国居民收入的二次分配，缩小贫富差距，维护社会公平正义。在本案中，我们应判定张先生各项所得所属类别，从而确定税款的计算方法和申报要求，进而完成个人所得税的申报和缴纳工作。任务1认识个人所得税2任务目标1．了解个人所得税的纳税人、扣缴义务人2．明确个人所得税的征税对象和税率任务重点1．个人所得税的纳税人2．个人所得税的征税对象3．个人所得税的税率任务难点所得税来源的确定123个人所得税概述个人所得税是对个人(即自然人)的劳务和非劳务所得征收的一种税。主要特点•累进税率与比例税率并用。·费用扣除额较宽。·计算简便。·采取课源制和申报制两种征纳办法9.1.1个人所得税的纳税人、扣缴义务人31、居民纳税人2、非居民纳税人3、个人所得税扣缴义务人居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人凡支付应纳税所得的单位和个人，都是个人所得税的扣缴义务人9.1.1个人所得税的纳税人、扣缴义务人思考：美籍人士汤姆逊2010年2月10日来华工作，2011年4月15日回美国总部述职，同年6月15日述职完毕后重新入境。请问：2010、2011年汤姆逊属居民纳税人还是非居民纳税人？9.1.2个人所得税的纳税对象和税率4个人所得税的纳税对象个人所得税的纳税对象是个人取得的应税所得，共有11项，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。一、工资薪金所得二、个体工商户的生产经营所得三、对企事业单位的承包、承租经营所得四、劳务报酬所得五、稿酬所得六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得八、财产租赁所得九、财产转让所得十、偶然所得十一、其他所得项目9.1.2个人所得税的纳税对象和税率4所得税来源的确定我国个人所得税依据“所得来源地”判断经济活动的实质，征收个人所得税个人所得税的税率(1)工资、薪金所得，适用5％～45％的超额累进税率(2)个体工商户的生产、经营所得和企业、事业单位的承包、承租经营所得，适用5％～35％的超额累进税率(3)劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20％(4)稿酬所得，适用比例税率，税率为20％，并按应纳税额减征30％(5)特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，偶然所得，财产转让所得，其他所得适用20%的税率。9.1.2个人所得税的纳税对象和税率4个人所得税的税收优惠1①省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位奖金。②国债和国家发行的金融债券的利息。其他3-9条2①残疾、孤老人员和烈属的所得。②因严重自然灾害造成重大损失的。③其他经国务院财政部门批准减免的。3外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费等等。。。免税项目减税项目暂免征税项目任务2个人所得税的计算与会计处理2任务目标1．掌握个人所得税的计税依据2．明确允许扣除项目及扣除标准3．掌握应纳税额的计算4．掌握个人所得税的会计处理任务重点1．工资、薪金所得个人所得税的计算2．个人独资、合伙企业，个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算3．其他个人所得的应纳税额计算任务难点1．年终一次性奖金的个人所得税的计算2．个人独资、合伙企业，个体工商户的生产经营所得的允许扣除项目及扣除标准1239.2.1工资、薪金所得个人所得税的计算41、工资、薪金所得个人所得税的计税依据征税项目不征税项目福利性津贴工作性补助福利费、抚恤金、救济金、独生子女补贴、托儿补助费差旅费津贴、午餐补助、高温补助等工资、薪金奖金、年终加薪、劳动分红津贴、补贴等“五险一金”不属于征税范围福利性、补助性津贴不征税•1、全年一次性奖金•在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或者年终加薪、劳动分红的，可单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算•2、津贴、公务交通、通信补贴•个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。4工资、薪金所得个人所得税的计税依据9.2.1工资、薪金所得个人所得税的计算4工资、薪金所得个人所得税的计算方法1计算应纳税所得额应纳税所得额=每月工资收入-费用扣除数（3500或4800元）2计算应纳税所得额应纳个人所得税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数9.2.1工资、薪金所得个人所得税的计算计算举例9.2.1工资、薪金所得个人所得税的计算中国公民刘某2014年每月应发工资6500元，个人缴纳的三险-金总计450元，计算刘某应缴纳的个人所得税。解析：应纳税所得额=6500-3500-450=2550(元)速算扣除法：应纳个人所得税税额=2550×10％一105=150(元)•(1)一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税义务人取得全年一次性奖金，应当单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。••例9-4王某2010年12月在取得全年一次性奖金36000元，当月应发工资为5000元，个人缴纳的三险一金总计950元，计算王某应缴纳的个人所得税。•解析：•①当月应纳个人所得税税额=(5000-3500-950)×3％=16．5(元)•②36000÷12=3000(元)，所以全年一次性奖金适用税率(10％)和速算扣除数(105元)•所以全年一次性奖金应纳个人所得税税额=36000×10％-105=3495(元)。4年终一次性奖金的个人所得税的计算9.2.1工资、薪金所得个人所得税的计算账务处理工资、薪金所得个人所得税的会计处理1、计提工资时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——应付工资”；2、代扣个税及“三险一金“时，借记“应付职工薪酬——应付工资”，贷记“应交税费——应交个人所得税(应代扣代缴的个人所得税款)”及“应付职工薪酬——三险一金”3、实际缴纳个税时，借记““应交税费——应交个人所得税(应代扣代缴的个人所得税款)”，贷记“银行存款”。9.2.1工资、薪金所得个人所得税的计算•以例9-1为例的会计处理：•①计提工资时：•借：管理费用6500•贷：应付职工薪酬——应付工资6500•②代扣个人所得税及三险一金：•借：应付职工薪酬——应付工资600•贷：应付职工薪酬——三险一金450•应交税费——应交个人所得税(应代扣代缴的个人所得税款)150•③缴纳代扣个人所得税时：•借：应交税费——应交个人所得税(应代扣代缴的个人所得税款)150•贷：银行存款1504账务处理9.2.1工资、薪金所得个人所得税的计算•(1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。•(2)个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动取得的所得。•(3)个人独资企业和合伙企业比照执行。•(4)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。9．2．2个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算4个体工商户的生产经营所得•个体工商户的生产经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为计税依据。4个体工商户的生产经营所得个人所得税的计税依据1计算应纳税所得额应纳税所得额=全年收入总额-（成本+费用+损失+税金）2计算应纳税所得额应纳个人所得税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数9．2．2个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算•某个体工商户2014年生产经营所得为185000元，发生销售成本60000元，支付人员工资35000元，计算该个体工商户应缴纳的个人所得税。••解析：•其应纳个人所得税税额=(185000-60000-35000-42000)×20%-3750•=5850(元)。9．2．2个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算4应纳税额的计算例9-9甲个人独资企业2014年发生销售收入1000000元，实际支出广告费180000元；实际发生业务招待费50000元，当年的会计利润为250000元，计算该个人独资企业应缴纳的个人所得税。解析：(1)税法允许扣除的广告费限额是1000000×15％=15000(元)，实际支出的广告费超过税法允许扣除的部分是30000元，应当调增本年度的会计利润，并准予在以后纳税年度结转扣除。(2)发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。4应纳税额的计算计算举例9．2．2个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算（接上例）确定税法允许扣除的限额：①销售收入的5‰为50000元；②实际支出的60%为30000元；③以较小数30000元作为税法允许的扣除限额，超标准的20000元应当调增本年度的会计利润；(3)应纳个人所得税税额=(250000+30000+20000-42000)×35%-9350=80950(元)。9．2．2个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算计算举例(1)个体工商户。①计算确认投资者个人应纳个人所得税时：借：留存利润贷：应交税费——应交个人所得税②实际上缴税款时：借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款(现金)4个人所得税的会计处理9．2．2个体工商户的生产经营所得个人所得税的计算某个体工商户2014年生产经营所得为185000元，发生销售成本60000元，支付人员工资35000元，计算该个体工商户应缴纳的个人所得税。会计处理：①计算确认投资者个人应纳个人所得税时：借：留存利润5850贷：应交税费——应交个人所得税5850②实际上缴税款时：借：应交税费——应交个人所得税5850贷：银行存款(现金)58504个人所得税的会