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《企业财务通则》讲解湖南省湘乡市地方税务局冯炎钧二○○九年五月《企业财务通则》的地位及意义2006年12月4日，中华人民共和国财政部颁发了新的《企业财务通则》，并于2007年1月1日起正式施行。1、地位：企业财务管理的基本准则；现代企业法律制度的必要组成部分。2、意义：新《通则》是在1992年颁发的通则基础上修订的，它不再对会计要素的确认、计量作出规定，也不再为企业纳税扣除项目、标准作出规定，而是围绕企业财务活动，对企业财务行为和财务关系作出规范，从财务管理的职能与属性等方面对企业的财务活动进行指导，引导企业实行科学管理；还原了财务管理的本质，强化了企业财务管理中对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算和信息管理的作用，对企业加强财务管理，依法处理各种利益关系，实现企业与社会的协调发展，具有深远的影响和重要的现实意义；明确指出了企业的财务目标是以相关利益主体的利益最大化，对于我国国有企业的财务目标具有明确的指导性意义。企业财务通则第一章总则第二章企业财务管理体制第三章资金筹集第四章资产营运第五章成本控制第六章收益分配第七章重组清算第八章信息管理第九章财务监督第十章附则共10章78条第一部分《通则》主要内容一、适用范围：第二条在中华人民共和国境内依法设立的具备法人资格的国有及国有控股企业适用本通则。金融企业除外。其他企业参照执行。第七十七条实行企业化管理的事业单位比照适用本通则。二、企业财务管理要素：1）资金筹集；2）资产营运；3）成本控制；4）收益分配；5）信息管理；6）财务监督。需要说明的是，重组清算是市场经济条件下，企业管理的重要内容之一，虽然可以归入资产营运范畴，但其往往是在非持续经营状态下发生的，因此应当将其作为特殊财务事项加以规范。主管财政机关投资者经营者法律法规、规章、规范性文件法律法规、规章、规范性文件企业章程、协议、内部财务制度宏观财务管理体制微观财务管理体制财政部指导、管理、监督三、企业财务管理中的各方职责：1.财政部的职责：根据国务院的授权，财政部负责制定企业财务规章制度。2.主管财政机关的职责：各级财政部门应当加强对企业财务的指导、管理、监督。3.投资者和经营者的职责：依据法律、法规、本通则和企业章程的规定，履行企业内部财务管理职责。四、企业资金筹集管理的基本内容在第三章“资金筹集”中，根据建立现代企业制度的要求，对企业资本管理原则、企业投资者对增减资本的管理以及企业筹措经营资金的管理要求等作出了规定。企业依法享有的各项财政政策，应当按规定进行财务处理。1、企业权益资金筹集管理：权益资本的特点：法定性，主动性，永久性。对出资形式的要求以货币资产出资：对外币出资的特殊规定。以非货币资产出资：能估价,能转让。以特定债权出资的情形：可转换债券；国家批准的国有企业债转股公司制改建或者资产重组企业的非银行债权；国有企业债权人将债权转给外国投资者,企业通过债转股改组为外商投资企业；公司制改建企业的欠发职工工资、职工集资款；法律法规规定的其他情形。2、资本公积管理：资本公积的性质及其来源资本（股本）溢价财政拨款（投资、补助）其他来源资本公积的用途转增资本核销资本性损失3、盈余公积管理：盈余公积的性质及其来源法定公积金与任意公积金：10%，50%公益金制度的改革全面取消公益金制度职工集体福利设施支出的衔接政策公益金结余或赤字的处理盈余公积的用途弥补亏损：免税补亏期满。转增资本：不少于转增前注册资本的25%为限。4、企业增资管理：企业增资的财务决策企业是否具备转增资本的财务条件企业资本规模是否与经营规模相适应企业资本规模是否与发展速度相适应企业增资的一般程序内部决策与财政决定工商变更变更登记与国有产权变更登记5、企业取得财政资金的财务管理：财政支持企业的必要性深化改革，应对挑战调整经济结构，建设财政基础财政资金的类别及其财务处理办法国家直接投资、资本注入，增加国家资本，超过注册资本的增加国有资本公积投资补助，增加资本公积或者实收资本，由全体投资者享有；拨款时规定权属的，则按规定执行贷款贴息、专项经费补助，形成资产的，作递延收益；没有形成资产的，作本期收益政府转贷、偿还性资助，作负债弥补亏损、救助损失或者其他用途，作本期收益或者递延收益6、债务资金筹集管理：债务资金的种类借款债券融资租赁商业信用债务筹资与权益筹资的区别不一定都要拟订方案，并经投资者决议法律法规以及债权人一般有较明确的规定长期负债会产生财务杠杆效应资本结构及其决策何谓最佳资本结构？资金需求量的确定影响资本结构决策的因素企业的成长速度、资产结构所得税率的高低、行业差别投资者、经营者的态度资本结构对企业信用评级的影响筹集固定资产投资项目资金的政策规定国家产业政策和行业规划自有资金比例：《国务院关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》（国发[1996]35号）,《国务院关于调整部分行业固定资产投资项目资本金比例的通知》（国发[2004]13号）债务资金的财务管理原则经济效益，安全使用，规范核算，诚实守信。五、资产构建与处置在第四章“资产营运”中，对企业资金调度、固定资产与无形资产的管理、对外投资与担保的财务管理、委托理财与从事高风险业务的管理要求等作出了规定。企业资产营运应当由经营者根据投资者的授权进行，对重大财务问题应当由企业投资者决策。资产营运的概念：企业为了实现价值最大化而进行的资产配置和经营运作的活动。企业资产的分类流动性：流动资产,速动资产,营运资本资产营运的基本原则风险与收益均衡原则资产合理配置原则成本效益原则资产周转最快原则1、资产结构管理资产结构的概念及分类资产结构指不同类型资产之间的比例资产的流动性与获利能力的反比关系根据流动资产占总资产的比重不同，企业资产结构可划分为：保守型,风险型,中庸型资产结构动态管理产业升级→固定资产投资增加卖方市场变成买方市场→存货积压、应收款项增加经营战略、生产工艺的调整新聘任的经营者风险偏好与原经营者不同2、流动资产管理⑴资金调度控制管理——企业集团内部资金集中统一管理应遵循的原则：资金集中合法,资金结构优化资金调度及时,风险与收益均衡相关政策规定《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范》（国办发[2000]64号）财政部《企业国有资本与财务管理暂行办法》（财企[2001]325号）操作方式结算中心,财务中心,模拟银行,财务公司⑵合同的财务审核及应收款项管理企业销售合同的财务审核制度明确合同审批的权限明确合同审核的业务流程明确合同签订和履行的财务审核要求明确合同修改和解除、终止的审批权限和流程客户信用风险管理信用及信用风险的定义信用风险评估方法：“五C”（品质、能力、准备、抵押、条件）信用评级法,信用评分法,外部信用评级机构制定信用政策：信用标准、信用额度、收账政策等加强应收款项管理指导文件：《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》（财企[2002]513号）加强信用风险管理建立应收款项台账管理制度建立应收款项催收责任制度建立应收款项年度清查制度建立坏账核销管理制度建立应收款项管理的责任追究制度⑶存货管理存货管理的常用方法经济批量与最佳订货周期的确定零库存管理归口分级管理质量管理ABC分类管理招标方式在存货采购中的运用2、固定资产管理固定资产管理制度的基本内容固定资产购建制度固定资产的保管、使用制度固定资产的处置制度固定资产折旧管理固定资产折旧办法：分类、使用寿命（预计工作量）、预计净残值、折旧方法等固定资产折旧方法：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法固定资产投资决策可行性研究决策程序及项目的实施与监控在建工程管理：交付使用估价入帐、1个年度内决算3、对外投资管理对外投资项目的可行性研究合法性投资项目的产业、行业背景目标企业的经营情况、竞争力、财务分析项目的收益与风险评估投资所需资金的筹集方式及资金成本分析4、无形资产管理无形资产的经营转让租赁质押特许经营对外投资申请获批的“特许经营权”不得作价出资。5、对外担保和对外捐赠管理对外担保及其财务管理保证,抵押,质押不相容职务分离,严审合法性,评估被担保单位的资信,按权限履行审批程序,记录及跟踪监督,责任追究制度对外捐赠及其财务管理分类：公益性、救济性、其他指导文件：《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》(财企[2003]95号)6、高风险业务管理高风险业务的类型外汇交易证券交易金融衍生工具:远期,互换（掉期）,期货,期权委托理财高风险业务的财务管理资金管理；合同管理；记录管理；交易报告制度指导文件：财政部《商品期货交易财务管理暂行规定》（财商字[1997]44号）7、资产损失管理资产损失的确认资产损失的一般处理程序取证及报告；审计、监察；未决诉讼及重大损失；财务审核；审批处理。资产损失的财务处理生产经营期间的资产损失清算期间的资产损失企业重组时确认的资产损失资产损失财务监管的要求追究管理责任，尽力追索赔偿严格审核资产损失核减所有者权益的情况六、成本、费用管理在第五章“成本控制”中，要求企业实行成本、费用控制，鼓励技术开发和科技成果产业化，履行社会责任，规范成本费用开支行为，保障职工合法权益，并区分个人与企业财务开支的责任界限。1、薪酬办法薪酬的内涵工资制度：计时、计件、奖金、津补贴、加班费、特殊工资年薪制（经营者和核心技术人员）股权激励（经营者和核心技术人员）技术奖励及分成（经营者和核心技术人员）2、企业与其他主体财务收支责任界限以下属于个人的各类支出，有损于企业法人财产权，不得由企业承担：娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出购买商业保险、证劵、股权、收藏品等支出个人行为导致的罚款、赔偿等支出购买住房、支付物业管理费等支出应由个人承担的其他支出七、企业收益分配管理制度在第六章“收益分配”中，明确企业收入的责任范围、资产损失管理要求，对利润分配制度进行改革，取消公益金提取的规定，增加了职工要素分配的内容，明确企业应付国有利润直接上缴国库。1、收益分配管理的基本原则合法性利益相关效率优先，兼顾公平2、年度经营亏损的弥补：企业经营亏损的含义企业弥补经营亏损的规定（先补后分）企业亏损弥补的程序税前利润弥补税后利润弥补盈余公积弥补资本公积弥补可以权益资本弥补的损失（重组、房改等）3、年度利润的分配：年度利润分配的顺序：弥补以前年度亏损提取10%法定公积金提取任意公积金向投资者分配利润八、企业重组清算管理：在第七章“重组清算”中，规定了企业改制、转让等重组需要做好的财务事项、职工安置与国家拨付土地等国有资源管理的财务政策，以及企业合并、分立、托管等重组中的资产及债权债务处置的原则。1、企业重组的类型：改制产权转让合并分立托管2、企业重组中的重大财务事项：①清查财产，核实债务，委托审计②制订和审议职工安置方案③与债权人协商，制订债务处置或承继方案④进行资产评估⑤拟订股权设置方案和资本重组实施方案3、企业重组中国有资源的财务处理土地使用权管理的规定《国有企业改革中划拨土地使用权管理暂行规定》（1998年原国家土地管理局令第8号）《关于加强土地资产管理促进国有企业改革和发展的若干意见》（国土资发[1999]433号）企业重组中土地资产的处理划拨：国家安全领域和长期战略意义的高新技术开发领域作价入股：自然垄断、重要公共产品和服务等行业、骨干企业出让租赁其他国有资源的处理：水域、探（采）矿权、特许经营权4、企业清算：企业清算的原因：解散；合并；破产；其他企业清算的类型：破产清算、解散清算依法破产清算程序：指定管理人；债权申报与召开债权人会议；破产宣告；破产财产的变价；破产财产的分配：清偿破产费用和共益费用、劳