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孙立武汉大学经济与管理学院课程简介“税务会计”是高等院校财政、会计学专业的专业必修课，是为了培养学生对我国现行税法中各种税种的计算及其会计处理方法和纳税筹划方法的掌握以及运用能力而设置的一门专业课。是由财政学、税收学和财务会计学交叉形成的一门边缘应用性专业学科。是继《会计学》、《中级财务会计》、《国家税收》或《税法）等课程之后的后续课程。“税务会计”课程将企业会计中的税务问题和企业税务活动中的会计问题相互交织在一起，融财税法规、会计法规和会计核算原理于一体，阐述了包括纳税会计的概念等内容在内的基本理论和基本知识，在此基础上，以税法为准绳，运用会计学的理论和核算方法，系统全面并突出实务地介绍了我国现行税制下的各税种的基本要素、计算原理及账务处理方法。由于国家税制设计内容繁多，且经常出于变化之中，因此，紧密结合国家法律法规的变化，使本课程具有及时性特点是本课程的难点。教学目标通过本课程的学习，使学生在了解我国现行税法基本内容的基础上，掌握各种税的计算及其会计处理方法，为学习本专业的其他相关知识打好基础，为今后从事理论研究和实际工作提供必要的理论支撑。参考书目：1.《税务会计》曹庆华，王汉民主编，中国经济出版社，2013年6月2.《税务会计与纳税筹划》赵恒群主编，首都经济贸易出版社，2012年11月3.《税法》第一章税务会计概述学习目标税务会计是融税法和会计核算为一体的特种专业会计。税务会计与财务会计既有区别，又有联系。税务会计作为一门专业会计，有着自身的对象、特点、目标、职能、原则和方法。税收基础知识是税务会计的另一个基本前提和基础，具体包括税收的概念、特点、税制的构成要素，我国现行的税制结构与征纳制度。学习本章，应掌握税务会计的基本概念、税务会计与财务会计的区别与联系以及税务会计的对象、前提、原则、要素及内容；掌握税收的概念、特点，税制构成要素以及现行税收制度与征纳制度。本章提纲第一节税务会计概念1第二节税务会计的前提与原则2第三节纳税基础3第四节税收管理4第一节税务会计的概念税务会计的概念税务会计与财务会计的联系与区别税务会计的特点与目标税务会计的对象与要素一、税务会计的概念税务会计，又称纳税会计，是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的基本理论和专门方法对纳税单位的纳税活动引起的资金运动进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。从而达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。它是专门适应纳税人的需要，将会计的基本理论、方法同纳税活动相结合形成的一门边缘学科，是融税收法规与会计核算为一体的一门专业会计。税务会计的产生与发展税务会计产生的前提条件—税收的征收财务会计中对纳税业务的会计处理标志着税务会计的产生。税务会计的发展各国税法税制的不断完善，尤其是现代所得税法的诞生与和完善以及先进合理的增值税税制，对税务会计的发展起到了至关重要的作用。经济活动的复杂化，纳税对投资、融资以及经营决策的影响越发显著。与财务会计、管理会计并列成为企业会计体系的三大分支。税务会计的产生与发展企业纳税会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入80年代以后，企业纳税会计被人们当作一门学科加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。……税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。……通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的，范围等等。”我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。二、税务会计与财务会计的联系与区别联系？区别？税务会计与财务会计的联系税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，税务会计的资料一般来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。税务会计与财务会计的区别会计目标不同财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。纳税会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，同时减轻企业税负。法律和核算依据不同财务会计的法律依据，主要是财务会计制度和会计准则，讲求会计信息的真实、完整。正因为两者的基本处理依据不同，所以他们在会计核算基础、损益确认口径和会计计量属性等具体方面也存在着很大的差异。税务会计是严格依据税收法规进行会计处理，讲求足额、及时地缴纳税款，在会计核算和纳税申报时往往会排斥财务会计准则或会计制度的规定；核算对象不同财务会计对象：企业的生产、经营资金及其运动，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程。税务会计对象：企业生产经营过程中能以货币表现的税务活动，即税务资金运动。核算基础不同财务会计是以权责发生制原则为企业的核算基础，其立足点是以企业的日常经营管理活动为主，并有完整的账证体系。纳税会计是以收付实现制和权责发生制的共同作用为核算基础。因为税法对纳税人有“钱财支付能力”和“征收管理方便与一致”的要求，故征收即期收益的必要性与财务会计的配比原则往往是有矛盾的，最主要体现在收益确认的口径和费用扣减的标准上，其立足点为国家对财政收入的要求和纳税人对应税事宜的筹划，一般不另设独立的账证体系。会计要素和会计等式不同财务会计有六大会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。财务会计反映的内容，就是围绕着这六大要素进行的，这六大要素构成的会计等式是：资产＝负债﹢所有者权益；收入－费用＝利润。税务会计的要素有四个，即应税收入、准予扣除项目、应税所得和应纳税额。其中心要素是应纳税额，另外三个要素都是为计算应纳税额服务的。税务会计四要素构成的等式是：应税收入－准予扣除项目=应纳税所得额；应纳税所得额×适用税率＝应纳税额。三、税务会计的特点与目标特点：业务处理的法律性会计目标的两重性核算方法的融合性会计差异的互调性税务会计的目标税务会计的总目标税务会计的总目标是向税务会计信息使用者提供有助于纳税决策的会计信息。税务会计信息使用者：各级税务机关；企业的经营者、投资人、债权人；社会公众税务会计的具体目标1.依法履行纳税义务2．正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系3．科学进行纳税筹划税务会计的对象？税务会计的要素？四、税务会计的对象及要素税务会计的对象一般对象是指纳税人因纳税而引起的能以货币表现的税务活动，即税务资金运动。具体对象1.经营收入经营收入是企业在生产、经营过程中，销售产品(商品)、提供劳务所取得的收入。它是企业资金运动的终点，也是下一次资金运动的起点。2.生产、经营成本(费用)生产(费用)是企业在生产经营过程中所耗费的全部资金支出，它包括生产过程的生产费用和流通过程的流通费用。成本(费用)主要反映企业资金的垫支和耗费，是企业资金补偿的尺度。3.收益分配收益分配是对企业在一定时期内实现的利润总额的分配。收益主要在国家、企业和职工个人之间进行分配,其“分配”给国家的部分，主要是以缴纳所得税等形式实现的。4.税款的缴纳或减免由于各种税的计税依据和征收方法不同，同一种税对不同行业、不同纳税人的会计处理也有所不同，因此，反映各种税款的缴纳方法也不尽一致。适用于所有税种的会计要素？适用于所得税种的会计要素？税务会计要素适用于所有税种的会计要素：1.计税依据又称税基，如收入额、销售额（量）、增值额、应纳税所得额和财产计税额等。2.应纳税额即应纳税款，是指计税依据与其适用的税率（或单位税额）的乘积，是税务会计特有的会计要素。适用于所得税的会计要素：1.应税收入即税法所认定的收入，也称法定收入，不同于会计收入，确认应税收入根据两点：⑴与应税行为相联系；⑵与某一具体税种相关2.扣除费用（法定扣除项目）是指企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、费用，即税法所认可的允许在计税时扣除的项目金额，又称法定扣除项目金额。扣除费用的确认包括三种情况：⑴按发生额直接扣除；⑵按税法允许的会计方法进行折旧、摊销后扣除；⑶按不超过税法规定扣除标准的金额扣除（限额扣除）。3.应税所得（或亏损）是指应税收入与法定扣除项目金额的差额，与会计所得存在差异。应税所得为负数时，则为应税亏损。税务会计等式1.计税依据×适用税率（或单位税额）=应纳税额(适用于所有税种）2.应税收入-扣除费用=应税所得（计税依据）（仅适用于所得税）第二节税务会计基本前提与原则税务会计的基本前提税务会计的原则税务会计模式一、税务会计的前提1.税务会计主体就是税法规定的直接负有纳税义务的企业和单位（组织），与财务会计中的“会计主体”有密切联系，但不一定等同。2.持续经营是以税务会计主体既定的经营方针和目标、持续正常的经营活动为假定前提，它意味着该纳税主体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，在此前提下选择税务会计程序和处理方法。3.纳税会计期间指纳税人按照税法规定确定的纳税年度期间，亦称纳税年度。我国纳税会计期间统一规定为日历年度。4.货币计量纳税主体税金的计算、申报和缴纳必须以人民币为计量单位。5.年度会计核算所有会计主体必须以年度核算为基础，报告其经营成果，并与其他纳税年度分开。6.财务会计资料正确税务会计是以财务会计核算资料真实、正确为假定前提，在这一前提下，税务会计为实现其目标，按税法规定对财务会计已经确认、计量的收入、费用等进行再确认再计量，以符合税法和企业税务筹划的要求。7.货币时间价值它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一—纳税最晚，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。二、税务会计的基本原则1.修正的应计制原则收付实现制突出地反映了税务会计的重要原则—现金流动原则(具体化为公平负税和支付能力)该原则是确保纳税人有能力支付应纳税款而使政府获取财政收入的基础。但是,由于实现制不符合会计准则的规定,一般不能用于财务报告目的,一般只适用于个人和不从事商品购销业务的单位的纳税申报。2.与财务会计日常核算方法相一致原则具体包含：对于已在财务报表中确认的全部事项的当期或递延税款,应确认为当期或递延所得税负债或资产。根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延应课税款,以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额。为确认和计量递延所得税负债或资产,不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的应课税款或已颁布税法或税率变更的未来执行情况。3.确定性原则确定性原则是指在所得税会计处理过程中,按所得税法的规定,在纳税收入和费用的实际实现上应具有确定性的性质。这一原则具体体现“递延法”的处理中。4.可预知性原则可预知性原则是支持并规范“债务法”的原则。债务法关于递延所得税资产或负债的确认模式,是基于这个前提:根据会计准则编制的资产负债表,所报告的资产和负债金额将分别收回或清偿。5.划分营业收益与资本收益的原则营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入,通常表现为现金流入或其他资产的增加或负债的减少。资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产时所得的利益（如投资收益、出售或交换有价证券的利益等）。6.配比原则配比原则是财务会计的一般规范。将其应用于所得税会计,便成为支持“所得税跨期摊配”的重要指导思想。采纳所得税是一种费用的观点意味着，如果所得税符合确认与计量两个标准,