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第二章增值税会计第一节增值税概述【一、增值税的基本含义二、增值税的纳税人※三、增值税的征收范围※四、增值税税率和征收率※五、增值税的纳税期限与纳税地点＃六、增值税的优惠政策七、增值税专用发票的管理】一、增值税的基本含义1、概念：※是对我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的销售额为计税依据，并实行税款抵扣制的一种流转税。分为三种类型（依据外购固定资产增值税是否允许抵扣）生产型（不许扣除）收入型（分期扣除）消费型（当期扣除）2、特点①以票扣税纳税人不同，计税方法不同②同种产品最终售价相同，税负相同3.优点①能较好地体现公平负税的原则②有利于促进企业生产经营结构的合理化③有利于国家普遍、及时、稳定地区的财政收入④有利于制定合理的价格政策⑤有利于扩大出口⑥有利于平衡进口产品与国内产品的税收负担，维护国家利益二、增值税的纳税人境内：销售货物的起运地或所在地在境内；提供应税劳务发生地在境内单位：指企业、行政、事业单位，军事单位、社会团体及其他单位。个人：个体工商户和其他个人●单位租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。●境外单位或个人在境内销售货物或提供应税劳务，在境内未设经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购买者为扣缴义务人。2.纳税人的分类：按经营规模和会计核算制度是否健全可分为一般纳税人和小规模纳税人纳税人经营规模（年应税销售额）会计核算水平备注小规模纳税人货物生产或提供应税劳务（工业企业）50万元以下；货物批发或零售（商业企业）80万元以下不健全①其他个人、②非企业性单位③不经常发生增值税应税行为的企业一般纳税人超过小规模纳税人标准健全①非企业性单位②不经常发生增值税应税行为的企业三、增值税的征收范围征收范围一般规定①境内销售货物②境内提供加工、修理修配劳务③进口货物属于征收范围的特殊项目①销售废品、下脚料（交增值税）②基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等③集邮商品的生产、调拨（非邮政部门）④修理费和“三包”收入（交增值税）⑤报刊发行（非邮政部门）⑥罚没物品⑦特定货物销售【货物期货（包括商品期货和贵金属期货）、银行销售金银、典当业的死当物品销售业务和销售寄售物品的业务】⑧代行政收费、代办证照收费（不交增值税）⑨对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用⑩会员费（不交增值税）属于征收范围的特殊行为1．视同销售行为①委托代销货物；②受托代销货物；③不在同一县市实行统一核算的两个机构之间货物的调拨（用于销售）④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费；⑤将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者、作为投资提供给其他单位或个体经营者、无偿赠送给其他单位或个人。2.混合销售一项销售行为如果既涉及应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。●从事货物生产、批发或零售（为主）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。（例如：某家具厂系一般纳税人，销售货物30000元（不含增值税）同时送货上门，单独收取运费1000元。）3.混合销售行为下列混合销售行为，应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据销售额计算增值税，营业额计算营业税；未分别核算的由主管税务机关核定其货物的销售额。①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为②财政部、国家税务总局规定的其他情形4.兼营非应税劳务●增值税纳税人的经营范围既包括销售货物和提供应税劳务的业务，又包括提供非应税劳务的业务。●纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，分别计算增值税和营业税。不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。注意：混合销售行为是一项行为，购买方与接受劳务方为同一人；兼营行为不属于一项行为，购买方与接受劳务方不为同一人。例如：增值税一般纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务未分别核算销售额的，由主管税务机关分别核定销售额征税。（错）5.代购货物行为凡代购行为，同时具备以下条件的，不征收增值税，仅按手续费收入计缴营业税；如果不具备以下条件，则无论会计准则、制度规定如何处理，均应缴纳增值税。①受托方不垫付资金②销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方③受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货物，并另外收取手续费●代理进口货物的行为，属于代购货物行为，按增值税代购货物的征税规定执行四、增值税税率和征收率1.增值税的税率：♥基本税率：17％♥低税率：13％（P47）＃♥零税率：出口货物♥扣除率：免税农产品13%、运输费用7%2.增值税的征收率：3%的征收率：小规模纳税人●2%的征收率：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产●4%的征收率：①寄售商店代销寄售物品②典当业销售死当物品③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品●6%的征收率：P48五、纳税期限与纳税地点1.纳税期限：纳税期限：1、3、5、10、15日、一个月或一个季度。◆以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内纳税申报；以1、3、5、10、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1—15日内申报纳税并结清上月应纳税款。◆不能按期纳税的，可以按次纳税。◆以一个季度为纳税期的规定仅适用于小规模纳税人。◆进口货物，自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。2.纳税地点固定业户——机构所在地②关于总机构与分支机构的规定③关于固定业户到外县(市)销售货物或应税劳务的规定④非固定业户——销售地或者劳务发生地⑤进口货物——报关地海关⑥扣缴义务人——机构所在地或者居住地六、增值税的优惠政策1.起征点：适用范围仅限于个人①货物销售额的起征点为月销售额2000－5000元；②应税劳务销售额的起征点为月销售额1500－3000元；③按次纳税的起征点为每次（日）销售额150－200元。2.减免税免税规定（P49）●纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。※●纳税人销售货物或者提供应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税，放弃免税后，在36个月内不得再申请免税。3.即征即退、先征后退规定①软件企业②资源综合利用企业③废旧物资回收企业④民政福利企业⑤安置残疾人企业⑥文化企业4.减征规定㈠一般纳税人销售自己使用过的固定资产Ⅰ销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，依4%征收率减半征收增值税。Ⅱ销售自己使用过的其他固定资产，自2009年1月1日起，应区分不同情况缴纳增值税：1）销售自己使用过的已抵扣进项税额的固定资产，按照适用税率缴纳增值税，可自行开具增值税专用发票。2）销售自己使用过的未抵扣进项税额的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。㈡纳税人销售旧货：按照简易办法依4%征收率减半征收增值税。应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。七、增值税专用发票的管理1.增值税专用发票的意义2.增值税专用发票的采用①一般纳税人通过增值税防伪税控系统使用专用发票。②基本联次：发票联、抵扣联、记账联。＃③实行最高开票限额管理。3.增值税专用发票的领购和开具（P54）①专用发票的领购：不得领购的情形＃②专用发票的开具：不得开具的情形＃③错开发票的责任：P54例题4.增值税专用发票的开具要求5.增值税专用发票开具后，发生销货退回、开票有误的处理6.不得作为增值税进项税额的抵扣凭证7.增值税专用发票丢失的处理8.一般纳税人注销税务登记的处理第二节增值税的确认、计算与申报一、增值税纳税义务的确认1.销售货物或提供应税劳务——销售额的确认时间：（书P57）按销售结算方式的不同具体分为：直接收款方式：无论货物是否发出，均为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天。②托收承付和委托收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天；③分期收款方式：按合同约定的收款日期的当天或发出货物的当天；④预收货款方式：货物发出的当天（特殊情况）⑤委托他人代销货物：收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。⑥销售应税劳务：提供劳务并收到销售款或取得索取销售款的凭据的当天。⑦视同销售行为：货物移送的当天（除委托和受托代销）2.其他情况：①先开具发票的，开具发票的当天②进口货物：报关进口当天。③扣缴义务：纳税人增值税纳税义务发生的当天一、一般纳税人应纳税额的计算1.销项税额的计算（纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定税率计算并向购买方收取的增值税额，称为销项税额。）不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）(1)一般销售方式下销售额的确定★一般销售方式下销售额=全部价款+价外费用★价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。★价外费用不包括的内容：P58★价外费用一律视为含税销售额，在计算增值税时应先换算为不含税的销售额。(2)特殊销售方式下销售额的确定※①折扣销售（商业折扣）Ⅰ因购买数量多或次数频繁而给予的价格优惠。Ⅱ销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。◆折扣销售几点注意事项A、仅限于价格折扣。若为实物折扣，该实物折扣应按“视同销售货物中的赠送他人”项目处理。B、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。【例】某公司2008年11月销售商品一批，售价为120000元（不含税），商业折扣为5%（折扣额与销售额在同一张发票上列明），现金折扣为（2/10,n/30），购买方在第8天付款。问：增值税计税销售额是多少？计税销售额=120000×（1-5%）=114000（元）②以旧换新Ⅰ应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）。Ⅱ金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例】某商场采取以旧换新方式销售冰箱，本月收取不含税销售额100000元（已扣除收购旧家电支付的款项20000元），该商场本月以旧换新业务的销售额为_120000_元。③以物易物：应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货成本并计算进项税额。④还本销售：应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。⑤包装物押金：出租出借包装物收取的押金Ⅰ未过期的，不计入销售额征税；Ⅱ对逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率计征增值税；Ⅲ销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应并入销售额征税。Ⅳ包装物押金收入视同含税收入，计算增值税时应先换算为不含税收入。Ⅴ纳税人不开增值税专用发票而取得的收入，即采用销售额和销项税额合并定价销售的（如零售，也就是销售货物给最终的消费者，不能开具增值税专用发票(3)特殊行为销售额的确定⒈纳税人销售货物或提供应税劳务，价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。●组成计税价格＝成本＋利润＝成本×（1＋成本利润率）●属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，即公式为：组成计税价格＝成本＋利润＋消费税＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）2.混合销售行为混合销售行为的销售额=销售货物的销售额+提供非应税劳务的营业额（特殊情况除外）【例】某家具厂系一般纳税人，销售货物30000元（不含增值税）同时送货上门，单独收取运费100