第03章 会计循环 下

1第三章会计循环(下)2第一节会计凭证第二节会计账簿第三节财产清查3本章学习目的通过本章学习,掌握会计凭证的概念、种类和格式；原始凭证的内容和填制方法和要求；记账凭证的内容和填制方法和要求；错账的种类和更正方法；各种财产的具体清查方法；银行存款余额调节表的编制；盘盈盘亏财产的会计处理。4第一节会计凭证★例题：某公司购买钢材100吨，每吨单价5,000元，运杂费50,000元，材料已验收入库，全部款项通过银行转账支付。借：原材料550,000贷：银行存款550,000发货票下一页运单银行结算凭证记账凭证入库单一、会计凭证的概念和种类(一)会计凭证的概念5第一节会计凭证的概述上一页返回会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。6（二）会计凭证的种类★会计凭证按其填制程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证两类。►原始凭证发挥会计凭证记录经济业务、明确经济责任的作用。►记账凭证发挥会计凭证作为记账依据的作用,是登记账簿的直接依据。返回7二、原始凭证的填制和审核原始凭证是经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用以办理业务手续的会计凭证。三）原始凭证的填制要求五）原始凭证的审核返回四）原始凭证的填制方法（一）原始凭证的种类（二）原始凭证的构成要素（三）原始凭证的填制要求（四）原始凭证的审核始凭证的分类8（一）原始凭证的种类1、原始凭证按来源或编制单位不同自制原始凭证外来原始凭证2、原始凭证按填制方法不同汇总原始凭证一次凭证累计凭证记账编制凭证9原始凭证的种类10●一次凭证▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；▲一次性填制完成。11●累计凭证▲需在规定时间内多次记载；▲经济业务是不断重复发生的。12●汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。13●记账编制凭证▲根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。14（二）原始凭证的构成要素●(1)凭证名称●(2)接受凭证单位名称●(3)填制凭证日期●(4)经济业务内容●(5)金额或数量与金额●(6)单位和有关人员印鉴与签名●(7)凭证编号与联次15（三）原始凭证的填制要求(P60-61页)★内容完整、手续齐备★内容真实可靠★书写清楚、方法规范★填制及时返回凭证16(四)原始凭证的审核★1、审核原始凭证的真实性、合法性★2、审计原始凭证的完整性★3、审核原始凭证的正确性指会计人员应审查原始凭证所反映的经济业务是否同实际情况相符，有无伪造、变造凭证从中贪污等情况审查原始凭证所反映的经济业务是否符合国家的方针、政策、法规的规定，是否符合本单位的计划、预算、规章制度审核原始凭证的内容填写的是否完整、凭证联次是否正确，各项目是否按规定填写齐全、各项手续是否齐备、各有关人员是否鉴字盖章等审核原始凭证所填写的数字是否符合要求，包括数量、单价、金额以及小计、合计等填写是否清晰，计算是否准确，大小写金额是否相符，是否用复写纸套写，有无涂改、刮擦、挖补等违法行为。17原始凭证审核后的处理★原始凭证的内容符合要求者，办理会计手续。★原始凭证的真实性存在缺陷者，暂缓办理会计手续。★原始凭证的合规性、合理性不合要求者，不予办理会计手续。18三、记账凭证的填制和审核★记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，据以登记会计账簿的会计凭证。记账凭证的种类（一）记账凭证的种类（二）记账凭证的构成要素（三）记账凭证的填制（四）记账凭证的审核19（一）记账凭证的种类记账凭证是填写会计分录的记账凭证。按反映经济业务内容分收款凭证付款凭证转账凭证按使用格式分类通用记账凭证专用记账凭证汇总记账凭证20记账凭证按反映经济业务内容分为：★收款凭证：★付款凭证：★转账凭证：反映现金、银行存款收入的经济业务反映与现金、银行存款收付无关的经济业务反映现金、银行存款付出的经济业务对于现金与银行存款之间的划转业务，只编制付款凭证221、填制要求：（1）依据要正确（2）内容要全面（3）编写要规范（4）编制要及时（5）字迹要清楚（三）记账凭证的编制23⑥编号2、填制方法①名称②日期③摘要④科目⑤金额⑦附件⑧签章返回24记账凭证的编制A、收款凭证的填制：★反映现金、银行存款收入的经济业务借方科目：“现金”、“银行存款”收款业务：取得借款、收到销售收入、收到其他款项返回2526★1）、取得银行借款100000元，款项已存入银行。★2）、收到现金280元，是出租房屋租金收入。27B、付款凭证的填制：★反映现金、银行存款付出的经济业务贷方科目：“库存现金”、“银行存款”付款业务：归还借款、支付工资、支付货款等。凡发生现金与银行存款之间的划转业务，只能编制付款凭证2829★3）、从银行提取现金20000元，备用。★4）、购入材料10000元，款项用银行存款支付。★5）、刘学借差旅费1200元，付现金。30C、转账凭证的填制：★凡不涉及货币资金收支业务的，均编制转账凭证31★7）、销售产品80000元，货款尚未收到。★6）、从东方公司购入材料5000元，货款尚未支付★8）、刘学出差归来报销1500元并支付现金300元32334、汇总记账凭证的编制（1）要依据正确的记账凭证依据审核无误的分录记账凭证（2）要定期编制汇总记账凭证一日、五日、十日、半月、一月编制一次（3）要汇总所有记账凭证34（四）记账凭证的审核★记账凭证的审核内容1、编制依据是否真实原始凭证分录记账凭证汇总记账凭证2、填写项目是否齐全填制凭证的日期，摘要，会计科目和细目的名称，金额，凭证编号，附件数，有关人员签章。3、使用会计科目（账户）是否准确。4、金额计算是否准确。5、书写是否清楚。35四、会计凭证的传递和保管（一）会计凭证传递的要求1、传递的程序要合理2、传递的时间要节约3、传递的手续要严密36（二）、会计凭证的保管对使用过的会计凭证的保护与管理。◆1)整理归类◆2)造册归档◆3)控制借阅◆4)期满销毁37第二节会计账簿★一、账簿的作用和种类★二、日记账的设置与登记★三、分类账的设置与登记★四、账簿的登记规则★五、错账的更正方法★六、对账与结账七、帐簿的更换与保管38一、账簿的作用和种类（一）账簿的作用会计账簿是由具有一定格式的账页组成的，以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、连续、系统的记载各种经济业务的簿册。39会计账簿的作用：1、提供系统、全面的会计信息。2、为编制会计报表提供依据。3、考核企业经营情况的重要依据。账簿A对凭证资料的系统总结经济业务经济业务经济业务C考核企业经营情况的重要依据B会计报表的主要资料来源会计报表计划或预算等规章制度40会计账簿的基本内容：封面扉页账页账簿名称账簿启用及交接记录表1、账户名称2、日期栏3、凭证种类和号数栏4、摘要栏5、金额栏6、页次账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用会计账簿的组成内容41（二）、会计账簿的种类1、会计账簿按用途分类：序时账分类账总分类账明细分类账备查账亦称日记账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。根据总分类科目设置账户，通过对全部经济业务的登记，以全面、系统、总括的反映全部资金增减变化和结存情况的分类。根据明细分类科目设置账户，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和明细账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿。42•2、账簿按外表形式分类：订本账活页账卡片账总分类账现金日记账银行存款日记账明细分类账固定资产明细账低值易耗品明细账卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账卡片箱43•3、账簿按账页格式分类数量金额式三栏式账簿多栏式账簿在账页上有三个以上金额栏的账簿在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏的账簿。在账页借方、贷方和余额三栏内分别设置数量、单价、金额三个小栏目的账簿。44二、日记账的设置和登记（一）日记账的设置按国家会计制度的规定，企业必须设置现金日记账和银行存款日记账，有外币业务的单位还需要按币种不同分别设置外币现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账通常采用三栏式。45日记账的设置★日记账亦称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。日记账的种类按登记内容不同普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账销售日记账转账日记账46普通日记账•普通日记账是按全部经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的日记账。简称会计分录簿。47现金日记账和银行存款日记账•三栏式现金日记账和银行存款日记账1、依据当日审核无误的收款凭证和付款凭证逐笔进行。2、当月经济业务全部登记完毕后，在最后一笔业务的下方划一条通栏红线，并在下一行摘要栏填入“本月合计”字样，将本月借贷双方发生额加算无误后分别填入“借方”和“贷方”金额栏，并计算出余额。3、次月的经济业务从合计行的下一行依次连续登记。48三栏式账户的基本结构年月日凭证种类编号摘要借方贷方借或贷余额11期初余额100借12现付1购买办公用品50借5015银付1提现备用300借350库存现金（银行存款）49三、分类账的设置和登记分类账的设置根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况50A、总分类账的登记•总分类账简称总账，是根据总分类科目设置总分类账户所建立的分类账。三栏式总分类账的登记方法1、逐笔登记根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。适用于经济业务少的小型企业。2、汇总登记根据汇总记账凭证或科目汇总表登记总分类账。适用于经济业务较多的大中型企业。51：原材料52B.明细分类账的登记•明细分类账是根据明细分类科目开设账户而建立的账簿。设置明细分类账，是对总分类账的一种明细分类补充，表明总分类账的构成要素。三栏式明细分类账在账页中设借、贷、余三栏，每一账页只设立一个账户多栏式明细分类账在同一账页中，按某一总分类账户的全部明细分类账户设置金额栏，用以登记各明细分类账户资金的增减变化情况。结算类账户财产物资收入、费用成本类数量金额式明细账在账页中的三栏中，再分设数量、单价、金额栏53明细分类账格式主要有以下三种：(1)三栏式（同总分类账）①格式：借、贷、余三栏式。★②登记方法：逐笔登记。★适用核算内容：往来款项等。★※特点：只提供价值指标。54(2)数量金额式①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：实物资产等。※特点：既提供价值指标，又提供实物指标。553）多栏式①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏②登记方法：逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。※特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。56四、会计账簿的记账规则（一）会计账簿的启用规则◆设置封面与封底◆填写账簿经管人员一览表◆填写账户目录◆粘贴印花税票（二）会计账簿的记账规则◆1.根据凭证记账,登记内容齐全◆2.使用蓝黑墨水,红字限制使用红色墨水只限于在改错划线、冲账、登记减少数或登记负数余额时使用。57◆3.账页连续登记,不得隔页跳行58◆4.记账发生错误，不准涂改、刮擦、挖补等，应按规定方法更正。◆5.说明简明扼要，书写适当留格。总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘要借方贷方59◆6、账页结转说明60◆7、注明余额方向“T”形账户中没有余额时的表示方法：本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计800061◆8、做好记账标记62五、错账的更正方法►会计凭证会计凭证正确仅登账错误划线更正法科目、记账方向有误或实记金额大于应记金额红字更正法实记金额小于应记金额补充更正法账簿更正方法账簿错误账簿错误账簿发现错误，不准涂改、挖补、刮擦或用