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中原工学院经济管理学院手工处理账本算盘电子计算机处理会计第三章会计循环（下）本章学习目的通过本章学习,掌握会计凭证的概念、种类和格式；原始凭证的内容和填制方法和要求；记账凭证的内容和填制方法和要求；错账的种类和更正方法；财产清查的作用；各种财产的具体清查方法；银行存款余额调节表的编制；盘盈盘亏财产的会计处理。第一节会计凭证★一、会计凭证的意义和种类►(一)会计凭证的概念和意义会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是记账的依据。作用1、可以及时、正确地反映各项经济业务的完成情况2、可以加强经济管理的岗位责任制3、发挥会计监督作用，对经济业务的合法性进行监督和检查(二)会计凭证的种类1、原始凭证原始凭证，是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成情况，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。2、记账凭证记账凭证就是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经济业务的性质、内容加以归类编制的，据以确定会计分录和登记账簿的会计凭证。★二、原始凭证的内容和填制方法►(一)原始凭证的基本内容1.原始凭证名称；2.填制单位的名称；3.填制凭证日期；4.接受凭证单位名称；5.经济业务内容摘要；6.经济业务所涉及到的财产物资数量和金额；7.填制单位、填制人员、经办人员、验收人员的鉴字盖章。凭证名称凭证编号财务专用章填制日期接受凭证单位业务（交易）内容数量、单价、金额等增值税税率及税额开出凭证单位有关经办人员签字（盖章）金额大写、小写监制部门(二)原始凭证的种类原始凭证自制原始凭证外来原始凭证1按来源分类2按填制手续和内容分类一次凭证记账编制凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证事项凭证交易凭证(三)原始凭证的填制要求1、真实可靠2、内容完整3、填制及时4、数据准确5、文字规范6、正确改错7、正确办理原始凭证遗失手续(四)原始凭证的审核1、审核原始凭证的真实性、合法性2、审计原始凭证的完整性3、审核原始凭证的正确性★三、记账凭证的内容和填制方法►(一)记账凭证的基本内容1、记账凭证的名称；2、填制单位名称；3、填制凭证的日期；4、记账凭证的编号；5、经济业务的简要说明以及注明所附原始凭证的张数及其它资料；6、会计科目的名称、金额和记账方向；7、凭证填制人员、审核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章；8、记账符号，记账凭证记账后，在凭证的“记账符号”栏内打“√”符号，表明该凭证已登记入账、以防重记或漏记。收款记账凭证凭证编号年月日借方科目：摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目附单据张合计会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：业务发生时间凭证名称凭证编号会计科目会计科目业务内容或“银行存款”发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）会计分录★与原始凭证的最大区别在于：需填写会计分录！(二)记账凭证的种类记账凭证1按记账凭证的用途分类2按凭证上填列的会计科目数目分类3按凭证上包括的业务内容多少分类专用记账凭证通用记账凭证单式记账凭证复式记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表记账凭证1按记账凭证的用途分类专用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证①专用记账凭证◆含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容的记账凭证。★专用记账凭证与经济业务的关系●根据发生的经济业务的不同类别内容填制不同的记账凭证。★根据经济业务与货币资金收支的关系分类专用记账凭证编制收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证★三、记账凭证的内容和填制方法►(二)记账凭证的填制填制要求★◆记录真实◆手续完备◆内容齐全◆书写规范◆填制及时★◆摘要简明◆科目运用准确◆附件齐全◆连续编号（1）收款凭证—根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV应交税费√√主体科目（2）付款凭证—根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。VV√√在途物资应交税费主体科目特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，由于均为付款在先，也为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证而不填制收款凭证。◆从银行提取现金：借：库存现金1000贷：银行存款1000◆将现金存入银行：借：银行存款2000贷：库存现金2000付款在先收款在后付款在先收款在后（3）转账凭证◆根据有关转账业务的原始凭证填制◆根据账簿记录填制（如结转损益等）VV√√所有科目都写在这里(三)记账凭证的审核1.记账凭证是否附有原始凭证，是否与原始凭证内容相符。2.记账凭证的应借、应贷会计科目名称是否正确，对应关系是否清晰，金额计算是否准确。3.记账凭证各项目是否填列齐全，相关人员是否均已签字盖章。★四、会计凭证的传递与保管►(一)会计凭证的传递1.应根据核算单位自身业务特点、人员分工情况以及管理要求，合理规定各种凭证的联数和传递程序，避免不必要的环节，以免影响传递速度。2.应根据有关部门和人员办理业务的需要，确定凭证在各个环节的存留时间，防止时间过松过紧带来不利影响。3.会计凭证的传递程序和时间确定后，应汇成流程表，明确规定，供会计人员自觉遵守执行，并根据实际需要，随时修改，以便最好地完成凭证的传递手续。(二)会计凭证的保管1.会计部门在记账以后，应定期（每月）对各种凭证进行分类整理，将各种记账凭证按编号顺序排列，连同所附原始凭证一起加上封面、封底，装订成册，在装订线上加贴封签，并在封签上加盖会计主管的骑缝图章。封面上应注明单位的名称、所属的年度和月份、起讫日期；记账凭证的种类、起讫号数、总计册数等。2.如在一定时期内，凭证数量过多，可分册装订，在封面加注“共几册第几册”字样，需要将原始凭证单独归档保管的，应编制目录详细记录，以便查阅。3.装订成册的会计凭证，应集中由专人保管。一般不得外借，查阅必须办理严格手续，如确需某凭证作为依据时，应予复制，不得抽出原始凭证。4.当年会计凭证，在会计年度终了后，可暂由财会部门保管一年，期满后，造具清册移交档案管理部门保管，保管期满后，按规定手续报经批准，方能销毁。第二节会计账簿★一、账簿的概念、作用和种类►(一)账簿的概念账簿是由一定格式、相互联系的账页组成，用来序时、分类记录和反映各项经济业务的会计簿籍。►(二)账簿的作用1.可以为经营管理提供连续、系统、全面的会计核算资料2.可为编制财务会计报告提供依据，有利于正确编制会计报表3.可以为有关各方提供会计主体经营成果的详细资料，为财务成果的分配和考核计划执行情况提供可靠依据，同时，账簿记录也为会计分析、会计检查提供依据和资料(三)账簿的种类1.账簿按用途的分类序时账簿、分类账簿和备查账簿2.账簿按其外表形式的分类订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿★二、账簿的设置和登记方法►(一)设置账簿的原则1.设置账簿必须做到繁简适当，结构合理，既要便于财会人员的分工，节省记账时间和工作量，提高工作效率，又要结合本单位特点，满足各方面经营管理所需会计信息。2.设置账簿必须遵守国家有关会计制度的规定，不得以表代账或搞无账会计。(二)账簿的基本内容1.封面，每种账簿都应设置封面，用来标明账簿名称和使用单位名称，便于查阅或保护账页安全。2.扉页，即打开账簿封面后的第一页。用来注明使用单位的名称或单位盖章（若封面不标明使用单位名称），标明账簿的启用日期和截止日期、册数、册次、经管人员姓名及盖章，交接记录一览表及账户目录等。3.账页，用来记录会计资料的载体。每一账页均应具备以下内容：⑴标明账户名称；⑵日期栏；⑶摘要栏；⑷记账凭证的种类和号数栏；⑸金额栏；⑹总页数和分户页次栏等(三)账簿的格式和登记方法序时账簿的格式和登记方法1.现金日记账的格式及其登记方法2.银行存款日记账的格式和登记方法3.转账日记账分类账簿的设置和登记方法1.总分类账簿的格式和登记方法2.明细分类账的格式及其登记方法库存现金日记账(1)格式：收、付、余(借贷余)三栏式。(2)登记方法：序时逐日逐笔登记。库存现金日记账20××年凭证号数摘要对应账户收入付出结余月日51月初余额5006银付2提现银行存款160001650010现付8购办公用品管理费用100006500（略）借方贷方余额根据分录中与“库存现金”账户对应的账户填列【例】提现分录：借：库存现金16000贷：银行存款16000根据收、付款记账凭证业务内容填列★“库存现金”的对应账户计算填列根据收、付款记账凭证填制日期填列根据收、付款记账凭证种类和编号填列根据收、付款记账凭证所列金额填列银行存款日记账（1）格式：收、付、余(借贷余)三栏式（2）登记方法：序时逐日逐笔登记银行存款日记账20××年凭证号数摘要对应账户结算凭证收入付出结余月日51月初余额800006银付2提现银行存款现支5616000640007银收6收回货款应收账款转支89300009400010银付9还借款短期借款转支964000054000（略）借方贷方余额与“库存现金日记账”填列方法相同登记银行结算凭证的种类和号码支票号码总分类账总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借1200006银付3购入20000〃14000010转5领用5000〃135000……31本月合计4000044000借116000收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证填写记账凭证的种类及编号扼要说明业务内容根据确定的余额方向填写计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账凭证上的日期填写确认金额填列分别根据记账凭证总分类账会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借12000010汇转51—10日汇总6000080000借100000或31科汇51—31日汇总150000200000借70000填写汇总凭证的种类及编号扼要说明汇总期间根据确定的余额方向填写计算填列填写汇总记账凭证上的日期分别根据汇总凭证上的汇总金额填列汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总收款记账凭证科目汇总表三栏式明细分类账明细分类账会计科目：其他应收款——李新单位：元20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借4006转7报销差旅费350借506现收5报销差旅费50平31本月合计400平账户的设置依据为明细科目(变化)0～0～数量金额式明细账明细分类账会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000材料规格：5cm最低储备：500020××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借500210006转4车间领用1002200借400280010转5购入100022000借14002280012转7车间领用50021000借90021800（略）31本月合计400028000360027200借90021800数量单价金额数量单价金额数量单价金额其余各栏目同总分类账明细账户详细资料多栏式明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190★这种账页可不设贷方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏★三、账簿的登记规则和错账更正►(一)账簿的登记规则1.为了保证账簿记录的合法性，明确记账责任，应在每本账簿启用前，认真填写账簿扉页上的账簿启用表和经管人员一览表2.为保证账簿记录的正确性，记账时必须根据审核无误的会计凭证，按账页项目要求和账页行次顺序连续登记3.登记账簿要用蓝黑墨水或碳素笔书写，不得用铅笔或圆珠笔（复写账簿除外）。4.账簿记录发生错误时，不准涂改、刮擦、挖补或用褪色药水消除字迹。而应采用规定方法更正5.账簿记录中文字、数字书写必须符合要求6.记账人员应按日结出余额，在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”等字样，表明余额方向，如无余额，应在“借或贷”栏内写“平”字或“-0-”符号★6、7、9允许过格书写（二）错账更正方法1.划线更正法★适用性：