第10章物价变动会计

安徽工业大学会计系1第十章物价变动会计教学目的与要求：通过本章的教学，使学生了解传统财务会计的特点及局限性，物价变动对传统财务会计理论与实务的影响；掌握各种物价变动会计模式的基本特点和基本程序。教学重点与难点：1、物价变动对传统财务会计模式的冲击；2、三种物价变动会计模式的基本特点与程序比较；3、历史成本/不变币值会计应用程序中的关键问题；4、现行成本/名义货币会计应用程序中的关键问题。安徽工业大学会计系2本章授课内容：第一节物价变动会计与传统财务会计第二节历史成本/不变币值会计模式第三节现行成本/名义货币会计模式第四节现行成本/不变币值会计模式第五节物价变动会计的应用情况本章作业安徽工业大学会计系3第一节物价变动会计与传统财务会计一、物价变动与通货膨胀物价变动：是指商品或劳务价格的涨跌。通货膨胀：一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。通货紧缩：一般物价水平持续性的、超过一定幅度的下跌。一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。安徽工业大学会计系4二、传统财务会计的特点和局限性特点：以历史成本为计量基础。传统财务会计即历史成本会计,其重要原则就是历史成本原则，具有客观性、可验证性.以名义货币为计量单位。它是指财务报表反映的各项目的金额，是用不同时期的货币值相加的综合的名义货币额。其运用的前提是：假定货币的价值不变，货币是一个恒定的尺度，可以度量不同时期的会计要素。局限性：企业财务状况失真。采用历史成本，资产的账面价值不能真实的反映现时的价值；采用名义货币，忽略了物价变动的影响。企业再生产能力下降。物价上涨的情况下，成本补偿不足以维持简单再生产，且扩大再生产后劲不足。安徽工业大学会计系5三、物价变动对传统财务会计的影响对会计理论的冲击：一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；另一方面，否定了货币计量假设的附带假设——币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。对会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确定方面的失真。在物价上涨情况下，资产负债表中期末存货的历史成本低于其重置成本，导致财务状况失真；利润表中由于少摊营业成本而使利润虚增，造成经营成果失真。安徽工业大学会计系6四、改进传统财务会计的方法局部改进：对存货采用后进先出法；固定资产加速折旧等全面改进：模式A：原始成本/名义货币会计模式，即历史成本会计模式；模式B：原始成本/稳值货币会计模式，又叫历史成本/不变币值会计模式；模式C：现行成本/名义货币会计模式；模式D：现行成本/稳值货币会计模式，又叫现行成本/不变币值会计模式。计量属性与计量单位组合——四种会计模式计量计量属性单位名义货币稳值货币原始成本模式A模式B现行成本模式C模式D安徽工业大学会计系7第二节历史成本/不变币值会计模式一、会计模式概述定义：又称为稳值货币会计、一般物价水平会计、一般购买力会计，指按一般物价指数对传统财务会计报表项目进行调整，从而消除物价变动的影响所采用的会计程序和方法。该会计模式是通货膨胀条件下的产物。在通货膨胀条件下，传统的财务会计以名义货币单位对资产进行计量，导致会计信息质量下降，消除通货膨胀影响的最简单的办法，就是在传统会计核算编制报表的基础上，对有关项目以一般购买力的货币单位取代不断贬值的货币单位，正确反映企业的财务状况和经营成果，以反映和消除物价变动的影响。安徽工业大学会计系8二、基本程序按照该会计模式的要求，主要程序有：（1）将传统财务报表中的项目划分为货币性项目和非货币性项目；（2）确定一种适用的一般物价指数对非货币性项目按物价指数进行调整；（3）运用物价指数调整计算货币性项目的货币购买力损益；（4）按调整后的数据重新编制财务报表。世界各国广泛采用一般物价指数衡量通货膨胀的程度。我国一般选用零售物价指数来计量物价水平的变动，它是反映城乡商品零售价格变动趋势的一种综合指数。一般物价指数＝————∑P1Q0∑P0Q0其中：P1——当年某组指定商品的价格P0——基年某组指定商品的价格Q0——基年某组指定商品的数量安徽工业大学会计系9（一）划分货币性项目和非货币性项目货币性项目，是指一般物价水平发生变动时，其金额固定不变，只是其实际支配的资产发生变动的项目。非货币性项目，是指在一般物价水平变动时，其名义货币数额不是固定不变，而是随一般物价水平的变动而变动的项目.货币性项目货币性资产货币性负债货币性长期资产货币性流动资产货币性长期负债货币性流动负债非货币性项目非货币性资产非货币性负债非货币性长期资产非货币性流动资产非货币性长期负债非货币性流动负债非货币性负债项目主要包括的是按照合同规定以商品或劳务偿还的应付款项安徽工业大学会计系10（二）对非货币性项目按物价指数进行调整要在划分货币性项目和非货币性项目的基础上，对非货币性项目按本期的物价指数加以调整，以反映货币购买力的变化对其产生的影响。调整时，关键在于确定换算系数。换算系数是同一项目不同时间的物价指数的比率。在我国，可选择零售物价指数。例10-1：某企业2003年购进设备一台，历史成本为150000元，以2001年为基年，2003年物价指数为120，假定2006年的物价指数为200，2006年年末对该设备价值进行调整：150000×200÷120＝250000（元）换算系数＝————————————————本年物价指数购置非货币性项目时的物价指数安徽工业大学会计系11（三）计算货币性项目的货币购买力损益货币构购买力损益的计算大致为以下几步：（1）确认、调整期初货币性资产净额在期末的货币购买力；（2）按年末物价指数调整货币性收入和费用；（3）计算货币购买力损益。例10-2：某企业期初库存现金和应收账款为60000元，应付账款为50000元。假定期初物价指数为130，期末物价指数为195。该企业年度销售收入为60000元，年度费用总额为40000元，年度平均物价指数为160。该企业货币购买力损益计算如下：（1）调整前货币性资产净额：60000－50000＝10000（元）（2）调整期初货币性资产净额：10000÷130×195＝15000（元）（3）调整货币性收入和费用：60000÷160×195＝73125（元）40000÷160×195＝48750（元）（4）计算货币购买力损益：期末调整前－期末调整后（10000＋60000－40000）－（15000＋73125－48750）＝－9375（元）近似值安徽工业大学会计系12（四）按调整后的数据重新编制报表例10-3：假定A公司2005年年末按历史成本编制的报表，见表1和表2。其他资料如下：（1）各期的物价指数假定为，2004年年末为100，2005年年末为120，2005年平均物价指数为110。(2)本期营业成本按物价指资产负债表（历史成本）2005-12-31单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数货币资金90000应付账款150000应收账款160000应付股利30000存货190000长期借款220000固定资产600000实收资本300000累计折旧240000留存收益100000总计800000总计800000利润表（历史成本）2005年度单位：元项目金额一、营业收入560000减：营业成本234000营业税金及附加112000管理费用136000其中：折旧费用40000三、营业利润78000加：营业外收入0减：营业外支出20000四、利润总额58000减：所得税费用18000五、净利润40000安徽工业大学会计系13数调整后的金额为281739元。（3）固定资产构建时的物价指数为50。（4）实收资本第一次缴入200000元时，物价指数为50，第二次缴入100000元时，物价指数为60。（5）各项收入、成本、费用、税金在年度内均衡发生。（6）假定期初货币性资产净额为－160000元。要求：根据上述资料按一般物价水平会计模式重编报表。①对2005年12月31日非货币性项目进行调整存货：190000÷115×120＝198260（元）固定资产：600000÷50×120＝1440000（元）累计折旧：240000÷50×120＝576000（元）实收资本：200000÷50×120＋100000÷60×120＝680000（元）②计算货币性项目购买力损益调整期初货币性资产净额＝－160000÷100×120＝－192000（元）调整货币性收入和费用：营业收入＝560000÷110×120＝610909（元）营业税金及附加＝112000÷110×120＝122182（元）管理费用＝(136000－40000)÷110×120＋40000÷50×120＝200728（元）安徽工业大学会计系14营业外支出＝20000÷110×120＝21818（元）所得税费用＝18000÷110×120＝19636（元）调整后收支差额＝610909－281739－122182－200728－21818－19636＝－35194(元)货币性项目购买力损益＝（90000＋160000－150000－30000）－（－192000－35194）＝297194（元）③重编2005年末的报表*差额调整，以下同。资产负债表（一般物价水平）2005-12-31单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数货币资金90000应付账款150000应收账款160000应付股利30000存货198260长期借款220000固定资产1440000实收资本680000累计折旧576000留存收益232260*总计1312260总计1312260利润表（一般物价水平）2005年度单位：元项目金额一、营业收入610909减：营业成本281739营业税金及附加122182管理费用104728其中：折旧费用96000三、营业利润6260加：营业外收入0减：营业外支出21818四、利润总额-15558加：货币性项目净额的购买力收益297194减：所得税费用19636五、净利润262000安徽工业大学会计系15三、对历史成本/不变币值会计模式的评价优点：1、可以在一定程度上消除物价变动的影响2、会计报表仍具有客观性3、方法简便易行缺点：1、对报表的所有项目要求明确划分货币性项目和非货币性项目难以完全做到2、物价指数的资料难以满足需要安徽工业大学会计系16第三节现行成本/名义货币会计模式一、会计模式概述定义：又称为现行成本会计，现行重置成本会计，是指以资产的现行成本或现行重置成本作为计价基准，以反映和消除通货膨胀对企业财务状况和经营成果影响的一种会计程序和方法。该会计模式是随着物价的变化不断地对企业资产的价值重新计量，从而保持了会计信息的客观性。现行成本会计所依据的收益概念是经济利润概念，而不是会计利润概念。安徽工业大学会计系17二、基本程序确定各项资产的现行成本。一般确定企业的非货币性资产，确定其现行成本依据的数据，主要是资产的现时市场牌价和卖方企业的报价。若不能获得上述数据，可参照某类资产的个别物价指数确定其现行成本。计算企业资产持有损益。当持有非货币性资产的现行成本高于原始成本时，差额部分称为持有利得；反之则称为持有损失。货币性资产不存在持有损益。计量本期现行成本净收益。现行成本会计是以现时收入和产生收入而耗用的现行成本相配比，所以需要将本期销货成本和折旧费用均按现行成本加以调整。编制现行成本会计报表。安徽工业大学会计系18例10-4：延用例9-3中按历史成本编制的报表。其他资料如下：（1）本期现行销售成本为260000元，2005年年底存货的现行成本为210000元，2004年年底存货未实现的资产持有损益为20000元。（2）固定资产2004年年底历史成本净值为400000元，现行成本为1380000元，累计折旧440000元。2005年年底固定资产现行成本为1420000元。该项固定资产预计使用15年，假定无残值。（3）其他历史成本与现行成本一致。要求：根据上述资料，按现行成本会计模式重编报表。①确定资产现行成本累计折旧现行成本