税务会计核算原理及税务稽查账务调整(PPT 105页)

1税务会计核算原理及税务稽查账务调整2内容纲要一、国税各税种的会计核算二、地税各税种的会计核算三、所得税会计与所得税准则四、税务稽查后的账务调整五、特殊业务的会计核算3第一讲国税各税种的会计核算4一、增值税的会计核算(一)一般纳税企业增值税核算会计科目设置应交税费—应交增值税(多栏式明细账)应交税费—未交增值税(三栏式明细账)“应交税费—应交增值税”设置九个专栏借方专栏:(1)进项税额;(2)已交税金;(3)减免税款;(4)出口抵减内销产品应纳税额;(5)转出未交增值税.贷方专栏:(1)销项税额;(2)出口退税;(3)进项税额转出;(4)转出多交增值税.5一、增值税的会计核算(二)增值税进项税额的账务处理1.购入需入库的货物2.购入不需入库的货物3.接受应税劳务4.购进免税农产品及废旧物资5.销售、购进货物支付运费6.接受投资者投资转入的物资7.进货退出6一、增值税的会计核算（三）辅导期一般纳税人的账务处理辅导期一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目1、辅导期一般纳税人取得扣税凭证后：2、交叉稽核对比无误后：3、经核实不得抵扣的进项税额：7一、增值税的会计核算（四）增值税销项税额的账务处理1.销售物资或提供应税劳务2.逾期未退的包装物3.视同销售行为(如在建工程领用商品产品)4.以物易物、以物抵债5.纳税人取得在会计核算上不作为收入处理的各项价外费用6.销货退回(凭对方税务机关《开具红字增值税专用发票通知单》开红字发票)8一、增值税的会计核算（五）增值税进项税额转出的账务处理1.将购入货物用于在建工程等非应税项目,按成本计算应转出的增值税进项税额：2.非正常损失的购入货物,按成本计算应转出的增值税进项税额：注意事项：非正常损失的免税农产品,应先将不含税成本换算为含税成本,再计算应转出的增值税进项税额.3.非正常损失的在产品、产成品,先按成本中外购项目比重计算外购项目金额,再计算应转出的进项税额.9一、增值税的会计核算（六）交纳增值税的账务处理1.本月上交本月应交增值税2.月度终了,结转本月应缴未缴增值税借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费-未交增值税3.月度终了,结转本月多缴增值税借：应交税费-未交增值税贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)4.本月上交上期应交未交增值税：10一、增值税的会计核算（七）减免增值税的账务处理1.企业按规定享受直接减免的增值税借:应交税费—应交增值税(减免税金)贷:补贴收入(或营业外收入)2.实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税,不通过“应交税费—应交增值税(减免税款)”科目核算借:银行存款贷:补贴收入(或营业外收入)11一、增值税的会计核算(八)出口物资的增值税处理1.实行免、抵、退办法的生产性企业的处理出口货物时,按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额,计入出口货物成本.借:主营业务成本贷:应交税费—应交增值税（进项税额转出）按规定计算出当期应予抵扣的税额借:应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额）贷:应交税费—应交增值税(出口退税)12一、增值税的会计核算(八)出口物资的增值税处理因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣,按规定应予退回的税款借:应收补贴款(或应收出口退税)贷:应交税费—应交增值税(出口退税）收到退回的税款,借记“银行存款”科目,贷记“应收补贴款”(或应收出口退税)科目.13增值税的会计核算(八)出口物资免、抵、退核算举例(P.150)【例5-3-1】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。上期期末留抵税额为零。2008年1月份有关经营情况为：本月内销货物不含税销售额120万元，本月出口货物离岸价折合人民币100万元。本期准予抵扣的进项税额为33.4万元。该企业本月免抵退税的计算和会计处理如下：14增值税的会计核算(1)计算免抵退税不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额=100×(17%-13%)＝4（万元)借:主营业务成本40000贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)40000(2)计算当期应纳税额当期应纳税额＝120×17%-（33.4-4）＝-9（万元）即当期期末留抵税额9万元.若当期允许抵扣的进项税额为17.4万元或51.4万元又怎样?15增值税的会计核算(3)计算当期免抵退税额免抵退税额＝100×13%＝13（万元）当期期末留抵税额9万元≤当期免抵退税额13万元当期应退税额＝当期期末留抵税额＝9（万元）当期免抵税额＝13-9＝4（万元）借：应收补贴款—增值税90000应交税费—应交增值税(出口抵减内销)40000贷：应交税费—应交增值税（出口退税）130000（4）收到退税款时16增值税的会计核算(八)出口物资的增值税处理2.未实行免、抵、退办法的企业的处理外贸企业出口销售后,按增值税专用发票记载的增值税与按规定的退税率计算的增值税税额的差额计入商品销售成本借:主营业务成本贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)计算出应收出口退税借:应收补贴款贷:应交税费—应交增值税(出口退税)17增值税的会计核算(九)小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业仍然使用“应交税费—应交增值税”账户,仍沿用三栏式账户,不需要在“应交增值税”账户中设置专栏.18消费税的会计核算1.销售应税消费品的账务处理(1)企业将生产的物资直接对外销售,计算应交消费税借:主营业务税金及附加贷:应交税费——应交消费税(2)企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等,也应视同销售进行会计处理,应交的消费税计入换入资产的成本.19应交消费税的核算2.自产自用应税消费品的账务处理(1)用于连续生产应税消费品—不缴消费税(2)用于其他方面的企业用应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构以及用于馈赠、赞助、广告、职工福利等方面的应税消费品，于移送使用时计算交纳的消费税，计入有关科目(价内税)20应交消费税的核算3.委托加工应税消费品的账务处理组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税率)组成计税价格的计算(三个公式)(1)收回后直接销售借：委托加工物资贷：银行存款(2)收回后用于连续生产应税消费品借：应交税费—应交消费税贷：银行存款21消费税的会计核算4.外购(含进口)应税消费品的账务处理(1)外购(含进口)应税消费品用于生产应税消费品,记入“应交税费—应交消费税”的借方。(2)用于其他方面或直接对外销售记入相关物资成本.外购(含进口)应税消费品在生产应税消费品的过程中,改变用途的,如用于非货币性交易、债务重组、在建工程等,应将改变用途的部分所负担的消费税从“应交税费—应交消费税”科目的借方转出.22消费税的会计核算5.免征消费税的出口应税消费品的核算(1)生产性企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品,按规定直接予以免税的可不计算应纳消费税.(2)委托外贸企业出口应税消费品,如按规定实行先征后退办法的,在计算应交消费税时:借:应收账款贷:应交税费——应交消费税(3)自营出口应税消费品的外贸企业会计处理(冲减销售成本,注意应退消费税额的计算)23消费税的会计核算6.金银首饰零售业务应交消费税的账务处理(1)有金银首饰零售业务的企业销售金银首饰借:主营业务税金及附加贷:应交税费—应交消费税(2)因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税借:其他业务支出(收取手续费方式)主营业务税金及附加(其他方式)贷:应交税费—应交消费税24第二讲地税各税种的会计核算25一、应交营业税的核算1.营业税的一般账务处理借:主营业务税金及附加其他业务支出贷:应交税金—应交营业税2.销售不动产的账务处理借:固定资产清理贷:应交税金—应交营业税3.转让无形资产的账务处理26二、应交资源税的核算1.销售产品和自产自用产品的账务处理借:主营业务税金及附加生产成本贷:应交税金—应交资源税2.收购未税矿产品的账务处理按资源税暂行条例规定,收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人.支付的代扣代缴的资源税,应作为收购矿产品的成本.27三、应交土地增值税的核算(1)主营房地产业务记入“主营业务税金及附加”(营业税金及附加)(2)兼营房地产业务记入“其他业务支出”(营业税金及附加)(3)转让的国有土地使用权连同地上的建筑物及其附着物,记入“固定资产清理”.28四、应交其他各税的核算1.应交城市维护建设税的账务处理2.应交房产税、土地使用税、车船使用税的账务处理计入“管理费用”帐户3.车辆购置税计入“固定资产”帐户4.个人所得税计入“应付工资”(应付职工薪酬)等帐户5.企业所得税计入“所得税”(所得税费用)帐户29第三讲所得税会计与所得税准则30一、所得税的会计处理方法(企业会计制度)应付税款法:是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额,按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法.特点:本期所得税费用等于本期应交所得税科目设置:所得税;应交税金31一、所得税的会计处理方法(企业会计制度)纳税影响会计法(又分递延法、损益表债务法)纳税影响会计法:是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额,按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计,确认为当期所得税费用的方法.在这种方法下,时间性差异对所得税的影响金额,递延和分配到以后各期.科目设置:所得税;递延税款;应交税金32一、所得税的会计处理方法(企业会计制度)纳税影响会计法应纳税所得额=会计利润+(-)永久性差异+(-)时间性差异借:所得税[会计利润+(-)永久性差异]*税率借或贷:递延税款[时间性差异]*税率贷:应交税金(应纳税所得额*税率)33一、所得税的会计处理方法(企业会计制度)[例1]甲企业的所得税税率为33%,2006年的利润总额为100万元,全年销售收入6000万元,全年发生的广告费150万元(广告费的扣除比例为2%),企业当年技术转让净收入20万元.2006年应纳税所得额=100-20+(150-120)=110(万元)34一、所得税的会计处理方法(企业会计制度)2006年应纳税所得额=100-20+(150-120)=110(万元)应付税款法借:所得税36.3贷:应交税金_应交所得税36.3借:本年利润36.3贷:所得税36.3利润表中的净利润=100-36.3=63.735一、所得税的会计处理方法(企业会计制度)纳税影响会计法2006年应纳税所得额=100-20+(150-120)=110(万元)应交所得税=110×33%=36.3(万元)借:所得税(100-20)×33%=26.4递延税款30×33%=9.9贷:应交税金_应交所得税36.336二、所得税准则A.所得税准则的目的—确定利润表中的应确认的所得税费用B.所得税准则的方法—资产负债表债务法利润表债务法—注重时间性差异资产负债表债务法—注重暂时性差异所有的时间性差异都是暂时性差异,但并非所有的暂时性差异都是时间性差异.例如重估资产而计税时不予调整.37二、所得税准则(一)资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发,分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响.确认利润表中的所得税费用.(1)比较资产负债账面价值与计税基础差异(2)区分差异(应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异)(3)确认递延所得税负债与递延所得税资产(4)确定每一期间利润表中的所得税费用38资产负债表债务法核算流程39二、所得税准则(二)资产和负债的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中,按照税法规定计算应纳税所得额时可以自应税经济利益中抵扣的金额.资