税收稽查与会计

税收稽查与会计主讲：王晓莹“愚昧者偷税，糊涂者漏税，野蛮者抗税，精明者避税。常见的偷漏税手法通过做假账，任意调整收入、成本、费用和利润等，达到偷逃税款的目的。一、利用工资费用做文章1.虚列工资费用所得税扣除办法中规定，工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。有些企业为了少交所得税，在年度终了或在年内每个月里，通过在“其他应付款”等科目虚列一些实际上并不准备发放的工资费用，增加费用支出，减少利润。2.把不应由企业负担的费用列入工资费用例如，为已出售的住房提供保洁服务的人员的工资列入本企业费用。再如，一些企业把应由职工自己负担的养老保险金部分，连同企业负担的部分一并列入企业的期间费用，并在应纳税所得额中扣除。二、利用往来款项偷漏税往来账户常常被企业用来隐匿收入，转移利润，以达到偷税的目的，因此有企业的“避风港”之说。以工业企业的有关业务为例，企业利用往来账户偷税的方式归纳起来，主要有以下几个方面。1.利用往来账多计提坏账准备主要手段是，收到销货款时，借：银行存款，贷：预收账款（其它应付款）-xx公司。待实现销售时，再借：应收账款，贷：主营业务收入，并将应收账款长期挂帐，这样企业年末多计提坏账准备，从而少交企业所得税。企业的“预收账款”科目一般情况下业务量较少但数额较大，因此在税务检查中较容易核查。最重要的是不能忽视，做到查深查透。2.关联方之间利用往来账户隐瞒收入，虚减利润例如：企业与其关联公司之间的业务往来设置“其它应付（收）款”科目，公司之间的销售货物时，借：其它应收款-xx公司，贷：库存商品，其在记账凭证摘要栏则注明内部调拨或车间领用；购进货物时，借：库存商品，贷：其它应付款-xx公司。通过上述账务处理，企业将应确认收入的确认为内部调拨或车间领用，虚减了库存商品成本，虚减了企业利润，进而影响企业的所得税。3.利用往来账户长期挂帐隐瞒收入，虚减利润例如：企业销售产品收取包装物押金，应计入“其它应付款”科目，根据税法的规定，一般从收取之日起，超过一年仍未返还的，原则上应确认为期满之日所属年度的收入，应将此笔款项并入企业应纳税所得额，计征企业所得税。但有些企业包装物押金长期挂帐，以达到偷漏税款目的。再如：根据税法的有关规定，企业的出口退税收入应并入应纳税所得额中，计征企业所得税。但有些企业将取得的出口退税收入挂在“其它应付款”科目，隐瞒收入，虚减利润。三、管理费用列支中的几个突出问题管理费用中常出现问题的是业务招待费、差旅费、广告费以及其他费用这几类明细项目。有扣除标准限额，如存在超支，那么超支部分则必须调整。实际中，有些企业超支的情况下，经常会挤入其他没有限额的项目。例如，“业务招待费”项目有标准限额，企业把超支部分挤入“差旅费”中。有扣除标准限额，但其超出部分可在以后纳税年度无限期结转，将不能无限期结转的费用挤入可以无限期结转的费用中。如：业务宣传费不存在无限期结转问题，广告费来列支就可以无限期结转了？“其他费用”项目中包括的内容比较杂，企业通常会把有些涉及金额不大的费用放入其中，这样往往会使得其他费用中容易隐藏一些猫腻，比如将本应由福利费开支的项目记入本费用中，增加费用，减少利润。四、固定资产折旧及后续支出核算的不规范新建企业，负责人对于取得合法凭据人账的意识较差，认为自己是老板，钱是自己的，只要求购入的材料及设备价格低一点，不重视取得发票，使得购入的机器设备和基建材料以非法凭据（白条或假票）入账的现象非常普遍。但是，税法规定对于这种无正式发票人账的固定资产不允许计提折旧？对存货等不允许计入成本，还应对企业按规定取得合法凭据而形成的固定资产建立登记备案制度，以便于以后年度的纳税审核或检查。对这部分固定资产提取的折旧，不得作为费用冲减应纳税所得额，应作相应的纳税调整。一些企业固定资产的修理费用不论大小，一律直接记入了“制造费用”账户。但按照税法规定，修理支出达到固定资产原值的20％时，应视为固定资产改良支出，增加固定资产的价值，并按有关规定计提折旧，分期摊销进入成本。五、利用税法与会计法规的差异偷漏税款一些企业利用会计上所得税核算方法与税法规定的不同偷漏税款。如纳税人在基本建设专项工程及职工福利等方面，使用本企业商品、产品，在会计核算上按照成本结转，不确认收入。但按税法规定应视同销售，调整增加应纳税所得额，计算交纳所得税。有些企业有意遗漏不于调整收入，偷漏税款。查存货：明细账六、隐瞒销售收入，偷逃税款比较常见的是，零星的现金销售不开发票，不入账，形成“小金库”，并达到偷税的目的。但这样易形成产销倒挂的现象，即销量小，产量大，而库存较小。对这类问题的检查可以将财务账与仓库的保管账相核对，对企业的存货进行盘点。税务稽查查账技巧一、捕捉异常现象，从中发现涉税问题税务稽查人员在查阅会计资料、账簿时，要特别注意反映在会计资料中的有关数字、时间、地点、往来单位、业务内容或科目对应关系等，查找异常现象，并从中发现涉税线索。（一）异常数字1.数字的大小。某个数字在特定的经济业务中和特定的时期里，其大小是否正常是可以加以判断的。如某商品单价3000元，对于小型企业，如属“固定资产”账中的记录是正常的，而若是在“低值易耗品”账中的记录便是异常数字，应进一步查实其进项税金是否抵扣，是否应记入“固定资产”而未按规定记入。2.数字的变化趋势或范围。经济活动的某些量化指标有其特定的变化趋势或范围。某个数字若超出了特定经济活动的变化趋势或范围，则应视为异常数字。如某企业1-11月份各月产品销售收入一直在50万元-55万元之间上下变化，而12月份为105万元，这个105万元数字大大超出了企业月营业收入的正常范围，应进一步核查是否有销售滞后入账或虚转收入问题。（一）异常数字3.数值的正负。会计资料中的数字，表现为正数或负数，都是正常现象。当多方面证据表明“利润总额”不应也不会出现负数下，若表现为负数（亏损），应被看作异常数字。如某企业“利润总额”数额为“0”时，而人员、业务等情况未发生变化，特别是企业收入在连续2年中分别为1500万元、2460万元，其“利润总额”数额均显示的数字“0”，就应被看作异常数字，需要进一步查实是否存在隐瞒收入或多报成本费用问题。4.数字的精确程度。会计资料中数字应根据其反映的具体经济业务内容决定其精确程度。该精确却没有精确到适当的程度，或不该精确而精确到不正常的程度都应当视为数字异常。如某商业企业，每个月的销售收入均是整数值，且较为接近。那么这些数字就属异常数字，应检查是否如实反映销售收入。某企业的销售收入计划的数字若有角有分则是不正常的，而这些数字就是异常数字，因为它精确到了反常的程度。这些数字，在查账时都要引起高度重视。（二）异常时间所谓异常时间，就是反映在会计资料中的不正常或不符合实际情况的有关时间。一般从以下两个方面查找：1.会计资料中反映的经济业务发生或记录的时间是否符合特定的时间。如对于季节性发生的经济业务，其设备的大修理等会计资料上反映的经济业务发生的时间必须符合特定的季节，否则就应该视为异常时间。2.根据会计资料中反映时间的长短是否超越了一个适当的时间界限。如对企业应付账款超过二年（甚至更长）的记录金额，其时间上已超过正常的时间界限，应视同异常时间进行检查分析，看其是否属截留收入或虚开发票。（三）异常地点所谓异常地点，是指反映在会计资料中的不符合正常情况的地点。一般从以下两个方面查找：1.根据有关距离的远近确定其是否合理。经济活动发生后所涉及到的有关单位或地点，可根据经济业务的具体内容确定其距离的远近。如有些材料采购只能到外埠采购，而有的则不必舍近求远，否则就表现为采购地点上的异常现象，应进一步核查是否有虚开发票行为。2.根据物资运动流向确定其是否合理。经济业务发生的地点与经济业务的具体内容有着密切的联系。物资运动的合理流向决定了经济活动所涉及的地点具有一定的规律性。如果经济业务所涉及的地点与经济业务内容无关，甚至相互矛盾，即违背了物质运动的合理流向，应将其视为异常地点，应进一步核查是否有虚开发票行为。（四）异常往来单位异常往来单位，是指在经济活动中不应发生或一般不发生而实际却发生了业务往来的两个或两个以上的单位。一般从以下两个方面进行查找：1.根据往来单位各自业务范围。正常生产经营范围相对稳定，如果会计资料中反映的经济活动超出了正常业务范围，则可将其视为异常往来单位，应进一步检查是否虚开发票。2.根据经济业务发生后是否构成复杂的多角关系。一般情况下，有些经济业务只涉及两个单位，如购销业务；有些经济业务只涉及本单位，或者说只涉及本单位的有关部门或人员。在查账过程中，若发现应只涉及两个单位或只涉及本单位的经济业务发生后，记账中却涉及到多个单位，应将其视为异常往来单位。如在购销业务中，销货单位若不是收款单位，购货单位若不是付款单位，即构成复杂的购销业务的往来单位。应进一步检查该项经济业务的背后有无不正当的交易或是否存在虚开发票行为。（五）异常业务内容或科目对应关系异常业务内容或科目对应关系，是指记录或反映在特定账户中的不正常的经济业务或某项经济业务发生后所涉及的科目（账户）形成不正常的对应关系。如记录或反映在“管理费用”账户中的广告费支出业务、罚款支出业务、分配福利部门人员的工资、奖金费用业务等；反映在“营业外收入”账户中产品或商品销售业务，接受捐赠收入业务等；反映在“其他应付款”账户中的有关营业外收入业务等。由此，使上述账户与其对应账户形成了不正常的对应关系，要进一步检查是否涉及税收问题。一般从以下三个方面进行查找：（五）异常业务内容或科目对应关系1.检查记账凭证，根据所列的会计科目及所反映的具体经济业务内容，对照会计制度，分析其是否构成异常科目对应关系。如某工业企业对本企业行政管理部门耗用的自产产品业务，编制如下记账凭证：借记“管理费用”科目，贷记“产成品”科目。此处的两账户便构成了异常对应关系。因为耗用自产的产品，属于销售业务，应按所耗用产品的销售价格记入“产品销售收入”科目，即：借记“管理费用”科目，贷记“产品销售收入”科目。同时，按耗用产品的生产成本价格结转销售成本，即：借记“产品销售成本”科目，贷记“产成品”科目。被查单位的错误账务处理少列了此项销售收入，进而偷逃了有关税款及其他款项。（五）异常业务内容或科目对应关系3.检查能够反映经济业务来龙去脉的账簿记录，根据所反映的具体经济业务分析其是否存在异常的科目对应关系。采用日记总账核算形式下的总账记录以及设有“对方科目”栏次的账簿记录能够反映出经济业务发生后所运用的会计科目。根据账户摘要所说明的经济业务内容，分析所运用的会计科目是否构成异常的科目对应关系。如审阅日记总账时发现一笔与某企业以物易物业务的账务处理是，借记“低值易耗品”科目，贷记“产成品”科目。可以断定，此处两科目构成了异常对应关系。因为以其产成品换回对方的某种物品作低值易耗品，既应看作购进业务，又应看作销售业务，最根本的是应通过“产品销售收入”与“产品销售成本”账户进行核算，未作如此处理，便少列了此项销售收入，进而偷逃了有关税款及其他款项的缴纳或分配。二、捕捉账外信息，从中发现涉税问题大部分涉税违法行为，在会计资料中，只能间接地反映出来，具有很大的隐密性。因此，只有跳出会计资料，从账外发现线索捕捉信息，才能及时准确地发现涉税违法行为。利用账外信息捕捉涉税线索没有固定的方式方法。稽查人员应随时随地搜集信息，分析各方面有关情况，以判断是否构成涉税违法问题。一般从以下三个方面捕捉：1.根据座谈、参观过程中，发现的异常现象和调查了解到的被查单位有关线索。如为了“上市”或“开拓市场”大量需要灰色支出等，就可作为追查是否截留收入或变向增加成本的线索。二、捕捉账外信息，从中发现涉税问题2.根据调查、了解查找被查单位内部控制制度的薄弱环节，如报表反映亏损严重，而职工反映福利待遇比较高，以此可判断并查找该单位是否有截留收入和设小钱柜问题。3.根据无意观察到的有关异常现象或表现，进