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第12章责任会计21世纪应用型本科会计系列规划教材12.1责任会计理论12.1.1责任会计概述责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门制度。责任会计的基本内容归纳起来有以下四个方面：1）建立责任中心2）确定各责任中心的目标3）建立各责任中心的记录和报告制度4）通过记录和报告评价、考核实际工作成绩12.1.2责任会计的原则1）责权利效相结合原则2）目标一致性原则3）可控性原则4）反馈性原则5）例外管理原则12.1.3责任会计的作用（1）有利于贯彻责任制，促使每个责任中心关心自己所控制的各项指标，了解自己执行工作的情况，及时调整，不断完善。（2）有利于企业高层管理人员及时掌握所管辖范围内的工作人员的业务进展和考核情况，以便奖励先进，鞭策后进，从而调动每个成员的积极性。（3）有利于各责任中心的经营目标统一到企业的总目标上来，使各级管理人员的目标上下一致，和谐统一。（4）有利于企业在经营管理上采取机动灵活的原则，使企业高层管理人员能够集中精力对最关键的问题进行研究。12.2责任中心的划分12.2.1成本中心1）成本中心的含义有成本发生、对成本负责并能进行核算的责任中心，都可称为成本中心。2）成本中心的类型成本中心分为技术性成本中心和酌量性成本中心。技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、间接制造费用等。酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发费用、广告宣传费用、职工培训费用等。3）成本中心的考核指标或费用预算责任成本或费用实际责任成本变动额费用成本成本（费用）变动率=%100预算责任成本（费用）成本（费用）变动额【例12—1】某企业内部某车间为成本中心，生产A产品，预算产量6000件，单位成本100元；实际产量7000件，单位成本95元。计算成本变动额和成本变动率。成本变动额=95×7000－100×7000=－35000（元）成本变动率=［－35000÷（100×7000）］×100%=－5%计算结果表明，该成本中心的成本降低额为35000元，降低率为5%所谓可控成本，通常应符合以下四个条件：（1）责任中心能够预见将要发生的成本；（2）责任中心能够计量的成本；（3）责任中心能够影响并调整的成本；（4）责任中心能够按控制责任分解落实，并进行考核评价。12.2.2利润中心1）利润中心的含义利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因此利润中心还要对成本和收入负责。这类责任中心一般是指有产品或劳务生产经营决策权的企业内部部门。12.2.2利润中心1）利润中心的含义利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两种。自然利润中心是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。人为利润中心是指只对内部责任中心提供产品或劳务而取得“内部销售收入”的利润中心。2）利润中心的成本计算（1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。（2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。3）利润中心的考核指标（1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是：或变动成本总额额该利润中心可控成本总销售收入总额该利润中心际贡献总额利润中心边(2)当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种：变动成本总额该利润中心销售收入总额该利润中心边际贡献总额利润中心人可控固定成本该利润中心负责边际贡献总额该利润中心可控利润总额利润中心负责人不可控固定成本该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额利润中心管理费用、财务费用等公司不可分摊的各种利润总额之和各利润中心可控润总额公司利12.2.3投资中心1）投资中心的含义投资中心是既对成本、利润负责，又对投资负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它具有最大的决策权。在组织形式上，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是也可以不是独立法人，而投资中心一般是独立法人。投资中心不仅能控制成本和收益，而且也能够控制资金的占用。从某种意义上讲，一个完善的投资中心既是一个投资中心，又是一个成本中心和利润中心。【例12—4】12.3内部转移价格12.3.1内部转移价格的意义及制定原则（1）内部转移价格必须是企业内部购销双方自愿接受的。（2）内部转移价格必须对企业内部购销双方都有利。（3）内部转移价格不能影响整个企业的利益。12.3.2内部转移价格的制定方法1）按市价制定内部转移价格(1)若卖方愿意对内销售，且售价与市价相符，买方应有购买的义务，不得拒绝。(2)若卖方售价高于市价，买方有改向外界市场购入的自由。(3)若卖方宁愿对外界销售，则应有不对内销售的权利。2）按议价制定内部转移价格(1)内部转移价格中所包含的推销和管理费用通常低于外购商品。(2)内部转移的数量一般较大，因而其单位成本比较低。(3)出售单位大多拥有多余的生产能力，因而议价只需略高于单位变动成本即可。3）按标准成本加成制定内部转移价格4）按实际成本加成制定内部转移价格12.4责任报告与业绩考核12.4.1责任报告的种类一类用来报告个人成绩，另一类用来报告经营成果。责任报告就其反映的经济业务内容来划分，可分为成本报告与财务报告；按其编报时间来划分，可分为日报、周报、月报、季报、年报；按其报告的形式来划分，可分为书面报告、图解报告和口头报告。12.4.2编制责任报告的原则1）适用性2）适时性3）准确性4）相关性12.4.3责任报告的内容与形式成本中心编制的报告一般分为三级：班组、车间和全厂。单价标准生产数量实际消耗定额原材料原材料的成本绩效预算中工资率标准生产数量实际定额劳动人工成本绩效预算中的时数实际工作变动间接费率弹性预算中变动间接费绩效预算中12.4.4业绩考核和评价1）业绩考核与评价的一般原则(1)可控制原则。(2)例外管理原则。(3)客观原则。(4)可比性原则。(5)激励性原则。表12—7班组成本报告（甲班）（2012年12月）单位：元项目预算实际差异直接人工材料间接费用（分项）120016001000140015001200+200－100+200合计38004100+300表12—8车间成本报告（一车间）单位：元预算实际差异甲班38004100+300乙班40004200+200其他（分项）66006300－300小计1440014600+200车间共同成本30002900－100合计1740017500+100表12—9工厂成本报告单位：元预算实际差异一车间1740017500+100二车间1800018200+200三车间2000019600－400小计5540055300－100企业共同成本（分项）2150021200－300合计7690076500－400表12—12成本中心责任报告(某车间)（2012年12月）单位：元预算实际差异甲工段乙工段小计140001200026000148001190026700+800－100+700本车间的可控成本间接人工管理人员工资设备折旧费设备维修费物料费其他180032002000100090050018203140200010701080600+20－600+70+180+100小计94009710+310本车间责任成本合计3540036410+1010表12—13利润中心责任报告(某分厂)（2012年12月）单位：元预算实际差异销售收入变动成本变动生产成本变动推销成本变动管理成本135000400001800012000136000440001700011000+1000+4000－1000－1000小计7000072000+2000边际贡献减：期间成本直接发生的固定成本上级分配的固定成本65000700060006400080005100－1000+1000－900小计1300013100+100营业利润5200050900－1100表12—14投资中心责任报告(某事业部)（2012年12月）金额单位：元预算实际差异销售收入销售成本营业利润3000000280500019500037500003525000225000+750000+720000+30000投资750000900000+150000投资利润率销售利润率（%）投资周转次数（次）投资利润率(%)6.542664.1725－0.5+0.17－1营业利润195000225000+30000剩余收益最低投资利润率（16%）剩余收益1200007500014400081000+24000+600012.4.4业绩考核和评价2）各责任中心的业绩考核与评价方法(1)成本中心业绩考核与评价方法。(2)利润中心的业绩考核与评价方法。(3)投资中心业绩考核与评价方法。