第1、2章 会计基础

2019/9/261第一单元会计基础第一章会计的基本理论第二章会计循环2019/9/262第一章会计的基本理论学习目标一、会计及其分支二、会计基本假设与会计基础三、会计信息质量要求四、会计要素与会计等式五、复式记账与借贷记账法六、会计准则与会计制度七、会计的形成与发展2019/9/263一、会计及其分支1.会计的概念会计是为满足经济决策需要的一种信息系统，它既包括对某一经济组织各项活动的财务信息进行观察、计算、记录、分类、汇总、分析和总结评价，又包括对该组织未来和目前的经济活动进行预测和控制，以便于经济信息的用户做出明智的决策。2019/9/2642.会计的分支财务会计管理会计2019/9/265（1）财务会计主要满足外部用户的信息需要l股东ll债权人：银行——贷款供应商——确定能否给予赊购l政府机构：制定宏观政策，调控经济（意大利南部无税区）l潜在的投资者ll工会组织：维护职工权益股东债权人政府机关供应商职工顾客企业会计信息2019/9/266（2）管理会计主要满足内部用户（企业的各级管理者）预测、决策、控制、评价等管理活动的信息需要。预测：长虹决策：内蒙控制：MBA(11-7)评价：友谊集团、星海医院2019/9/2673.财务会计与管理会计的联系（1）两者是会计的统一体，互相渗透。财务会计是会计的基础，管理会计是会计工作的深化和提高，同时，财务会计也吸收管理会计的最新成果。（现金流量表）（2）两者研究对象相同——企业的经济活动及其发出的信息。2019/9/2684.财务会计与管理会计的区别财务会计管理会计服务对象外部内部反映时间过去（历史）过去、现在、未来反映空间整体有整体、有局部约束有无会计方法前后期基本一致可选择会计程序固定、有强制性无信息精确度精确可近似法律责任有无2019/9/269二、会计基本假设与会计基础会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。我国的会计准则规定了4条基本假设：会计主体；持续经营；会计分期；货币计量。基本准则前提条件会计空间范围时间范围基本程序计量方法会计假设的内容：（一）会计主体1.定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。◆会计所服务的特定企业或单位。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体企业“本身”的含义①不反映其他企业的交易或事项；②不包括企业经营者个人的财务收支。基本准则★应予注意的几个关键名词：◆会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例】企业用银行存款2000元购买管理部门办公用品。◆会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素变动金额加以认定的过程。确认影响要素经济业务(交易或事项)资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用＝＋＋＋计量变动金额－2000＋2000◆会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。经济业务(交易或事项)资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用＝＋＋＋计量变动金额－2000＋2000报告变动结果确认影响要素会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告财务会计的处理系统◆会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统。【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。2.会计主体假设的意义◆明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。★注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。A企业B企业应收账款负债资产应付账款（二）持续经营1.定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。趋势2停业清理★交易或事项确认、计量的前提会计主体持续经营趋势1经营发展趋势如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量2.持续经营假设的意义◆明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项。◆是合理选择会计程序及方法的基础。如固定资产折旧计提方法的选择等。会计主体持续经营经营发展趋势★交易或事项确认、计量的前提（三）会计分期1.定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。◆人为的把持续经营过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告。会计主体123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日◆会计期间分为年度和中期。会计中期2.会计分期假设的意义◆明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。会计主体123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各账户的发生额、余额怎样？结账可知会计报表(财务状况等)报告◆界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。（四）货币计量1.定义企业会计应当以货币计量。◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。◆采用币值稳定的货币为前提。会计主体123456789101112月度季度半年度年度持续经营会计分期货币计量2.货币计量假设的意义◆明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。货币计量元会计要素资产负债所有者权益收入费用利润2019/9/2620会计记账基础——权责发生制例如：大连某企业7月从长春一汽购买3台轿车。单价20万元，当月付款20万元，9月份付款40万元，问：长春一汽如何确认收入？长春一汽作如下分录：7月份：借：银行存款200，000应收账款400，000贷：主营业务收入600，000（省略税）9月份：借：银行存款400，000贷：应收账款400，0002019/9/2621会计记账基础权责发生制——收付实现制企业：会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。行政单位：收付实现制事业单位：大部分业务采用收付实现制，经营业务采用权责发生制2019/9/26221.可靠性（真实性、及时性）（朱镕基）2.相关性（有用性）3.可理解性（明晰性：清晰易懂）（并账、调账）4.可比性（横向可比/纵向可比）5.实质重于形式诉讼资产169万元借：其他应收款1690，000贷：财务费用——利息收入1690，000再例：融资性固定资产视同为自己的资产。三、会计信息质量要求2019/9/2623三、会计信息质量要求6.重要性重要的经济业务——单独列示（财务报告中列示前10名股东）；应收账款；不重要的简化处理。——提供信息的收益大于成本。7.谨慎性：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。（坏账准备）8.及时性2019/9/2624四、会计要素与会计等式1、会计要素（1）财务状况要素。又称资产负债表要素，包括资产、负债和所有者权益。（2）经营成果要素。又称损益表要素，包括收入、费用和利润。2019/9/2625财务状况要素（静态要素、资产负债表要素、时点要素）A、资产B、负债C、所有者权益（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）资本公积：股本溢价、法定资产中估增值；接受捐赠等。盈余公积：用于企业积累和发展的资产。2019/9/2626经营成果要素（动态要素、损益表要素、时段要素）A、收入（主营业务收入、其他业务收入）B、费用（耗费，主要包括生产成本和期间费用）C、利润2019/9/26272、会计等式（1）基本等式资产=负债+所有者权益(在某一时点上)资产=债权人权益+所有者权益资产=权益（维华集团）（2）扩展等式资产+费用=负债+所有者权益+收入即资产=负债+所有者权益+利润=负债+（新的）所有者权益2019/9/26282019/9/2629举例：经营一个文具店1、李晖在学校附近经营一家文具店，把自己的1万元存入银行，作为初始投资。资产=负债+所有者权益银行存款1万元=0+实收资本1万元2、购进文具用品4000元，只付款3000元，暂欠1000元。资产=负债+所有者权益银行存款7000元应付账款实收资本库存商品4000元1000元1万元2019/9/26303、月底，有2200元的文具已经卖出，取得现金3000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入银行存款7000主营业务成本应付账款实收资本主营业务收入库存现金300022001000100003000库存商品18004、月底计算并结转利润资产=负债+所有者权益银行存款7000应付账款1000实收资本10000库存现金3000未分配利润800库存商品18002019/9/2631五、复式记账与借贷记账法（一）设置会计科目会计科目是对会计要素进行分类核算的项目，习惯上也称其为账户。在我国，企业的会计科目是由财政部在会计制度中以会计科目表的形式发布，但允许企业根据需要作适当的增减。会计科目的级次：A、总分类科目（一级科目）应收账款B、明细分类科目（二级或以下）应收账款—大连机车厂常见会计科目表一、资产类库存现金银行存款交易性金融资产应收票据应收账款坏账准备预付账款其他应收款原材料库存商品长期股权投资固定资产累计折旧在建工程无形资产长期待摊费用二、负债类短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利应付利息长期借款长期债券长期应付款三、所有者权益实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配四、成本类生产成本制造费用五、损益类主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务收入其他业务支出销售费用管理费用财务费用营业外收入营业外支出所得税投资收益2019/9/2633（二）复式记账1、复式记账与单式记账单式记账—经济业务发生后，只在一个账户登记。复式记账—经济业务发生后，要以相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中登记。2019/9/2634★复式记账法[例]某企业用其银行存款1000元购买原材料。2019/9/2635复式记账的优点可以全面、系统地反映企业的经济业务，可以更好地反映经济业务的来龙去脉，将账户之间的内在联系有机地联结起来。2019/9/2636★单式记账法单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账不予登记2019/9/2637单式记账法的缺点：会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录是否正确，因此，单式记账法已逐渐被复式记账法所取代。2019/9/2638（三）账户的结构账户的名称(会计科目)登记业务日期凭证种类等摘要：对业务内容的说明增加、减少额余额登记业务日期名称格式2019/9/2639账户的基本结构用来登记企业在某一会计期间内有关数据的那部分，在结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数，即账户的基本结构部分。账户基本结构2019/9/2640账户能够提供的信息指标库存现金2019/9/2641（四）借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账。借：Debit(Dr)；贷：Credit(Cr)在借贷记账法中，各种账户都可用丁字形格式来表示其基本结构。账户名称左方（借方）右方（贷方）2019/9/2642记账方法：(1)任何账户都是左借右贷。(2)资产、费用类账户增加记借方，减少记贷方。(3)负债、所有者权益、收入类账户增加记贷方，减少记借方。(4)账户的正常余额在其增加的方向。2019/9/2643借贷记账法的应用借贷记账法的应用要经过分析编制会计分录、过账、月末结账和编制试算表等四个环节。2019/9/2644会计分录举例1、企业收到投资者投入的资金100万元。借：银行存款1000，000贷：实收资本1000，0002、企业向银行借入半年期借款10万元。借：银行存款