第1章银行会计

银行会计概述银行会计核算方法存款业务核算贷款业务核算支付结算业务联行往来业务核算外汇业务核算银行会计•银行(Bank)一词源于意大利语Banco，意思是板凳，早期的银行家在市场上进行交易时使用。英语转化为bank，意思为存放钱的柜子，早期的银行家被称为“坐长板凳的人”。•现代西方国家的银行结构非常繁杂，主要有：•政府银行、官商合办银行、私营银行；•股份银行、独资银行；全国性银行、地方性银行；•全能性银行、专业性银行；•企业性银行、互助合作银行等。•按职能可划分为中央银行、商业银行、投资银行、储蓄银行和其他专业信用机构。它们构成以中央银行为中心、股份商业银行为主体、各类银行并存的现代银行体系。•第一阶段：出现了货币兑换业和兑换商。第二阶段：增加了货币保管和收付业务即由货币兑换业演变成货币经营业。第三阶段：兼营货币保管、收付、结算、放贷等业务，这时货币兑换业便发展为银行业。借贷记账法：1494年，意大利数学家卢卡•巴其阿勒（LocaPacioli）的《算术、几何及比例概要》，是会计发展史上一个重要的里程碑。注册会计师的出现：1854年第一个会计师协会——爱丁堡会计师公会的成立，是会计发展史上的第二个里程碑。会计学科体系：对内报告会计：管理会计对外报告会计：财务会计成本会计；财务管理；审计学；国际会计；人力资源会计；社会责任会计……会计发展历史证明：经济越发展，会计越重要。（一）会计机构：各单位都要设置会计机构；不具备条件的，委托中介机构记账；大中型企事业单位可以设置总会计师。（二）会计职业：企业会计：从事会计工作，需要具备会计资格。会计人员的职称：会计员——助理会计师——会计师——高级会计师公共会计：由注册会计师承担的为社会各界服务的会计，主要是指执行会计业务的注册会计师，受工商企业等当事人的委托，对该单位的会计凭证、账簿、会计报表等进行检查。一般为鉴定企业的财务报表是否恰当地、真实地反映其财务状况和经营成果而进行。银行会计学习前提：与普通会计的角度不同企业会计存款贷款银行会计资产业务负债业务负债业务资产业务我国的金融机构体系管理机构：中央银行、银监会、保监会、证监会政策性银行：农业发展银行、进出口银行商业银行：国家独资商业银行、股份制银行、合作制银行非银行金融机构：保险、信托、租赁、资产管理公司涉外金融机构：我国的金融机构体系银行的资金来源：自有资本（资本金和自身积累）、吸收闲置资金、拆入和借用资金、占用联行资金用途：贷款、投资、现金、固定资产、无形资产、拆出和借出资金、联行中被占用资金第一章银行会计概述•银行会计概述•银行会计的核算方法•银行会计账务组织与财务处理第一节银行会计的对象和特点一、银行会计的对象概念：银行会计是以货币作为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对银行的经济活动过程和结果进行核算和监督，为银行的管理者和有关方面提供一系列会计信息的专业会计。对象：资金运动会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润六个方面。会计要素资产费用利润收入所有者权益负债资产负债表利润表企业财务状况的静态反映企业财务状况的动态反映㈠资产概念：银行的资产是指过去的交易、事项形成并由银行拥有或者控制的资源，该资源预期会给银行带来经济利益。类型：银行的资产按其流动性进行分类，主要分为：库存现金、银行存款、应收利息、固定资产等科目资产类科目余额记在借方㈡负债概念：银行的负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出银行。类型：银行的负债按其流动性，可以分为各种存款科目、应付款项、长期准备金和其他长期负债等。负债科目的余额记在贷方㈢所有者权益•银行的所有者权益是指所有者在银行资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，所有者投入的资金和留存的收益。所有者权益实收资本资本公积未分配利润盈余公积㈣收入•银行的收入是指银行在销售金融商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。•银行的收入主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、买入反售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。•㈤成本和费用•成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费。银行的营业成本是指银行在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、卖出回购证券支出、汇兑损失等。•费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。银行的营业费用是指银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费等。•㈥利润•银行的利润是指银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。二、银行会计的特点㈠业务活动和会计核算的统一性㈡反映资金活动情况的全面性：从单位到部门、地区、国家㈢会计资料提供的及时性：当日业务当日核算，编制日记表㈣严密性：核算手续、监督措施更加严密，如换人核算，双人临柜制度等企业生产核算银行•三、银行会计工作组织（一）银行会计机构•银行会计机构分为独立会计核算单位和附属会计核算单位。凡是单独编制会计报表和办理年度决算的单位为独立会计核算单位；凡是其业务收付由管辖行采用并账或并表进行汇总反映的单位为附属会计核算单位。（二）银行会计制度•银行会计规章制度实行统一领导，分级管理的管理原则。凡是属于全国银行业需统一贯彻执行，并对全国银行会计工作具有广泛约束力的会计制度，由财政部和中国人民银行总行统一制定与管理。如统一规范我国金融机构基本业务核算原则的《金融企业会计制度》。（三）银行会计人员四、我国银行会计适用的法规制度体系（一）会计法（2000年7月1日起执行）（二）会计准则(2006年2月15日颁发)38项具体准则形成企业会计准则体系（三）企业财务通则：2007年1月1日起施行（四）金融企业财务通则：2007年1月1日起施行第二节银行会计基本核算方法一、会计科目•会计科目是对银行各项业务和财务活动按照不同的经济特征进行分类的名称。会计核算的基本工具，是设置账户的依据，反映银行业务活动的具体工具。会计科目设置的基本依据是《企业会计准则》和《金融企业财务通则》（一）银行会计科目的分类会计科目与资产负债表的关系所反映的经济内容表内科目表外科目共同类科目负债类科目损益类资产类科目所有者权益类在会计报表上能够体现的在会计报表上不能够体现的委托代理、备查登记类资产类科目：反映银行资金分布和运用银行资产金融资产非金融资产应收款项、贷款、投资、存放在中央银行的准备金、存放同业、拆放同业等固定资产、无形资产、长期待摊费用负债类科目：反映资金来源的不同渠道负债类科目流动负债应付债券长期准备金其他长期负债活期存款同业存款应付利息票据融资同业拆入应解汇款存入保证金•资产负债共同类科目：联行往来核算科目、货币兑换、衍生工具、清算资金往来等科目•所有者权益科目：反映增减变动和净余额•损益类科目：反映财务收支和经营成果利息收入手续费收入往来收入其他业务收入汇兑收入投资收益利息支出手续费支出往来支出销售费用二、记账方法：对于发生的业务按科目进行分类、登记。记账方法的要素记账方法的要素记录方式记账方向的符号记账规则测算平衡（一）银行记账方法的种类记账方法单式记账复式记账表外科目表内科目㈡借贷记账法的具体运用1、借贷记账法会计科目的结构借方贷方余额*资产类科目的增加*负债类科目的减少*损益当中费用支出的增加*损益当中收入的减少*资产类科目的减少*负债类科目的增加*损益当中费用支出的减少*损益当中收入的增加*所有者权益中实收资本、资本公积、盈余公积资产余额在借方负债余额在贷方利润在贷方亏损在借方2、记账规则（1）资产增加，负债增加，增加金额相等；（2）资产增加，所有者权益增加，增加金额相等；（3）资产减少，负债减少，减少金额相等；（4）资产减少，所有者权益减少，减少金额相等；（5）资产项目一增一减，增减金额相等；（6）负债项目一增一减，增减金额相等；（7）所有者权益项目一增一减，增减金额相等；（8）负债减少，所有者权益增加，增减金额相等；（9）负债增加，所有者权益减少，增减金额相等；有借必有贷，借贷必相等试算平衡发生额、余额3、借贷记账法的具体运用例1-1：某商业银行签发现金支票一张，从人民银行存款户中提取现金250000元。•借：现金(资产)250000•贷：存放中央银行准备金（负债）250000例1-2：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出200000元，办理一年期定期存款。•借：单位活期存款—海峡印刷有限公司存款户200000•贷：单位定期存款—海峡印刷有限公司存款户200000例1-3以现金支付个人储蓄存款利息500元借：利息支出500贷：现金500例1-4投资者以现金投入100000元，作资本金。借：库存现金100000贷：实收资本100000•例1-5：发放给榕飞电子有限公司为期三个月的流动资金贷款180000元，转入其存款户。其会计分录为：•借：短期贷款—榕飞电子有限公司贷款户180000•贷：单位活期存款—榕飞电子有限公司存款户180000例1-6：福日电视机厂从银行提取现金20000元。其会计分录为：•借：单位活期存款—福日电视机厂存款户20000•贷：现金20000三、会计凭证1、概念银行会计凭证是银行各项业务和财务收支的书面证明，是办理业务、记载账务的依据，也是登记账簿、核对账务和事后查考的重要凭据。2、银行会计凭证的种类⑴按凭证的用途和作用不同，分为原始凭证与记账凭证。⑵按凭证形式不同分为复式凭证与单式凭证。⑶按凭证的使用范围不同，分为基本凭证与特定（专用）凭证。外来原始凭证自制原始凭证明细账记账凭证总账记账凭证基本凭证专用凭证共8张传票核算当中使用日结单银行会计凭证原始凭证记账凭证银行以外单位部门填制的凭证银行自己填制的凭证单式记账复式记账按每个科目填制记账凭证所有科目汇总到一张凭证•基本凭证分为以下八种：•①现金收入传票•②现金付出传票•③转账借方传票•④转账贷方传票•⑤特种转账借方传票•⑥特种转账贷方传票•⑦表外科目收入传票•⑧表外科目付出传票•特定凭证种类较多，其名称、格式等均不同。银行内部现金业务银行内部转账业务银行内部转账业务不涉及资金增减的业务3、会计凭证的基本要素（1）年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，还应注明记账日期）（2）收、付款人的户名和账号（3）收、付款人的开户银行名称与行号（4）人民币或外币符号和大小写金额（5）款项来源、用途或业务事实摘要及附件张数（6）会计分录和凭证编号（7）客户的签章（8）银行及有关人员的印章4、会计凭证的处理•会计凭证的处理是指从受理或填制凭证开始，通过对凭证的审查、传递、记账、整理，直到装订保管为止的整个过程，具体包括：第一、银行会计凭证的填制⑴现金传票的编制。银行内部发生现金收入或现金付出业务时，只编制一张“××科目”的现金收入传票或现金付出传票，对外业务中的现金收付，则以客户提交的现金缴款单、现金支票等代替现金收入和现金付出传票。⑵转账传票的编制。发生转账业务，应逐笔编制转账借方传票和转账贷方传票，以借方科目和贷方科目对转•凭证使用规则（1）基本凭证是银行内部使用,应由银行会计人员根据业务自行编制。（2）现金收入业务,只填制一张与现金收入来源有关帐户的现金收入传票。（3）现金付出业务，只编制一张与现金付出去向有关帐户的现金付出传票。（4）无论是现金收入业务，还是现金付出业务，现金科目都不另编制传票。（5）转帐业务要填制转帐借方传票和转帐贷方传票,并且是业务发生涉及多少个帐户,就应填多少张转帐传票；因此,一借一贷的转帐业务,填制转帐借方、贷方传票各一张；·一借多贷的业务，填制一张转帐借方传票,多张转帐贷方传票;多借一贷的转帐业务，填制多张转帐借方传票,一张转帐贷方传票。·对同一笔经济业务涉及的转帐传票，应相互填写对方科目及编制传票号码，便于事后查核。第二、会计凭证的审查凭证审查的要点有：•⑴是否应为本行受理的凭证。•⑵使用凭证的种类是否正确，内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限。•⑶账号与户名是否相符。•⑷大小写金额是否一致，字迹有无涂改