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第二章会计循环（1）本节主要内容：会计科目会计账户复式记账原理借贷记账法的运用第一节会计科目与会计账户一、会计科目（一）会计科目会计科目是对会计要素进行分类的标志或项目。将会计要素中内容相同的归为一类，设立一个名称，即会计科目。凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算。是对会计要素的进一步划分。按反映的经济内容：资产类、负债类、（共同类）、所有者权益类、成本类、损益类。请参看：2006财政部《企业会计准则—应用指南》（会计科目表）按所提供信息的详略程度：总分类科目、明细分类科目。1．总分类科目—亦称总账科目或一级科目，它是对会计对象的具体内容进行总括分类的项目。2．明细分类科目—是对总分类科目进一步分类的项目。（二）会计科目的分类如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可以增设二级科目（亦称子目），二级科目是介于总分类科目和明细分类科目（亦称细目）之间的科目。子目和细目统称为明细分类科目。下表以原材料为例说明总分类科目与各级明细科目之间的关系。总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）明细分类科目（细目）原材料原料及主要材料甲材料乙材料辅助材料润滑油油漆燃料焦碳汽油（三）会计科目的编号作用：供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考。数字编号法：用四位数字作为每个会计科目的号码。从左至右的数字表示对经济内容的逐级分类。例如：第一个数字表示会计科目的主要大类。1表示资产类科目；2表示负债类科目；3表示所有者权益类科目；依此类推。再如:第二位数字表示会计科目的主要大类下属的各个小类。在资产类科目中，用0表示货币资金类科目；用4表示材料类科目等等。依此类推。资产类：1001库存现金1401材料采购1002银行存款1402在途物资1012其他货币资金1403原材料1101交易性金融资产1404材料成本差异1121应收票据1405库存商品1122应收账款1406发出商品1123预付账款1408委托加工物资1131应收股利1411周转材料1132应收利息1407存货跌价准备1221其他应收款1501持有至到期投资1231坏账准备1502持有至到期投资减值准备2006财政部《企业会计准则—应用指南》（会计科目表）1511长期股权投资1531长期应收款1601固定资产1602累计折旧1603固定资产减值准备1604在建工程1605工程物资1606固定资产清理1701无形资产1702累计摊销1703无形资产减值准备1711商誉1801长期待摊费用1901待处理财产损溢负债类：所有者权益类：2001短期借款4001实收资本2201应付票据4002资本公积2202应付账款4101盈余公积2203预收账款4103本年利润2211应付职工薪酬4104利润分配2221应交税费2231应付利息2232应付股利成本类：2241其他应付款5001生产成本2501长期借款5101制造费用2502应付债券5201劳务成本2701长期应付款5301研发支出损益类：6001主营业务收入6701资产减值损失6051其他业务收入6711营业外支出6061汇兑损益6801所得税费用6101公允价值变动损益6901以前年度损益调整6111投资收益6301营业外收入6401主营业务成本6402其他业务成本6403营业税金及附加6601销售费用6602管理费用6603财务费用二、会计账户（一）会计账户根据会计科目，按照会计管理与核算的要求，在账簿中开设的记账单元。（二）会计账户的作用核算经济业务储存会计信息提供会计信息（三）会计账户的结构账户的基本结构分为两部分：一部分登记增加额，另一部分登记减少额，并在期末结算出余额。具体内容应包括：账户的名称即会计科目，日期和摘要，增加或减少的金额及余额，凭证号数。在具体解释问题、教学科研等时，常用“T”形账户图进行简化账户名称（会计科目）左方右方科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额100011800012000银行存款107000本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额以银行存款为例（四）会计账户的余额和发生额期初余额+本期增加额–本期减少额=期末余额（五）会计账户的类别按反映的经济内容：资产类、负债类、（共同类）所有者权益类、成本类、损益类。按照提供信息的详细程度分：总分类账户、明细分类账户按反映的内容与报表的关系：资产负债表账户、利润表账户---基本与会计科目的分类保持一致。会计账户与会计科目是两个既有联系又有区别的概念。相同点：都要对经济业务进行分类，都反映一定时期的经济业务内容。区别点：会计科目是会计账户的名称；会计科目仅仅说明反映的经济内容。账户具有一定格式与结构，既要说明反映的经济内容是什么，又要系统反映和控制其增减变化及其结余情况。（六）会计科目与会计账户的关系第二节复式记账一、复式记账复式记账是指对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户中，以相同的金额、相反的方向进行记录的方法。单式记账法是对发生的每笔经济业务一般只在一个账户中记录的一种记账方法。与单式记账法相比复式记账的优点：可以通过账户记录了解各项经济业务的来龙去脉，便于全面检查会计记录是否准确无误。复式记账法中应用最广泛的为借贷记账法。二、借贷记账法（一）定义借贷记账法是以“借”（debit）和“贷”（credit）作为记账符号，对每笔经济业务在两个或两个以上的账户中以相等的金额、相反的方向全面地相互联系地进行记录的方法。（二）借贷记账法的理论依据资产＝负债＋所有者权益（三）借贷记账法的记账符号“借”和“贷”。此处的“借”、“贷”已经脱离了汉语中借、贷的本来涵义，只是一种记账符号而已。借――debit贷――Credit在“T”账户中也有其固定的位置。明确发生额与余额方向账户借方贷方账户借方贷方余额（余额）有借必有贷，借贷必相等。（四）借贷记账法的记账规则（五）借贷记账法下账户的分类资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。工业性企业主要包含：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。收入类账户增加记贷方，减少记借方，但与负债与所有者权益类账户的区别在于期末一般无余额。每一类账户结构银行存款短期借款实收资本1000004000060000资产类账户增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。负债和所有者权益账户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。费用类账户增加记借方，减少记贷方，但与资产类账户的区别在于期末一般无余额。收入增加减少费用增加减少简化的“T”字型账户结构为：账户名称（会计科目）资产增加负债、所有者权益减少成本、费用增加收入减少资产减少负债、所有者权益增加成本、费用减少收入增加本期借方发生额期末余额：资产余额本期贷方发生额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方期初余额（资产）期初余额（负债、所有者权益）【例】一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元由所有者投入，4万元从债权人借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000（六）试算平衡全部账户的期初借方余额＝全部账户的期初贷方余额全部账户的借方发生额＝全部账户的贷方发生余额全部账户的期末借方余额＝全部账户的期末贷方余额如:总分类账户发生额试算平衡表会计科目借方发生额贷方发生额合计三、借贷记账法的应用（一）账户间的对应关系采用借贷记账法时，在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借、应贷的相互关系，这就是账户的对应关系，把形成对应关系的账户，叫做对应账户。例如，用现金购买原材料这项业务，要分别在“原材料”账户的借方和“现金”账户的贷方进行登记。“原材料”和“现金”这两个账户之间就发生了相互对应关系，这两个账户就互为对应账户。通过账户对应关系，可以了解经济业务的内容，检查经济业务的合理合法性。（二）会计分录对每一项经济业务，按照复式记账要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的一种记录，简称“会计分录”。包含内容：账户的名称——会计科目记账符号——借和贷记账金额（三）会计分录的编制步骤：分析确定该项业务引起什么会计要素的变化；明确所涉及的账户；确认该项业务计入账户引起发生额的增加还是减少；根据第二、三步确定记账方向并写上相应的金额。（四）教学中分录的书写习惯：在教科书与练习中，先写借后写贷，分成两行，贷比借退后一格（五）分录编制简例（1）销售产品增加银行存款5000元；（2）企业收到客户寄来的10000元，其中2000元用来清偿原来所欠的购货款项，8000元用来再购买产品。主营业务收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方借：银行存款5000贷：主营业务收入5000银行存款10000借方贷方应收账款2000贷方借方主营业务收入8000贷方借方借：银行存款10000贷：应收账款2000主营业务收入8000【例】假设某企业2010年6月份发生以下经济业务（1）会计分录的编制:由上级主管部门投入资本金2万元，存入银行。(银收凭证)借：银行存款20，000贷：实收资本20，000企业以银行存款10，000元偿还银行短期借款。(银付凭证)借：短期借款10，000贷：银行存款10，000企业以应付票据1,000元，偿还应付账款。(转账凭证)借：应付账款1,000贷：应付票据1,000企业开出5,000元转账支票一张，购买原材料。(银付凭证)借：原材料5,000贷：银行存款5,000（2）过账各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。过账以后，一般要在月终进行结账，即结算出各账户的本期发生额和期末余额。该企业2010年5月31日总账各账户余额如表资产类科目负债及所有者权益类科目库存现金500短期借款33，000银行存款20，000应付账款10，000应收账款1，500原材料71，000实收资本120，000固定资产70，000总计163，000总计163，000以上各经济业务编制会计分录后，即记入有关账户。（3）结账银行存款期初余额20，000（1）20，000（2）10，000（4）5，000本期发生额20，000本期发生额15，000期末余额25，000原材料期初余额71，000（4）5，000本期发生额5，000本期发生额—期末余额76，000短期借款期初余额33，000（2）10，000本期发生额10，000本期发生额—期末余额23，000应付票椐期初余额—（3）1，000本期发生额—本期发生额1，000期末余额1，000应付账款期初余额10，000（3）1，000本期发生额1，000本期发生额—期末余额9，000实收资本期初余额120，000（1）20，000本期发生额—本期发生额20，000期末余额140，000（4）编制试算平衡表某企业总分类账试算平衡表2010年6月30日单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500500银行存款20，00020，00015，00025，000应收账款1,5001，500原材料71，0005,00076，000固定资产70，00070，000短期借款33，00010，00023，000应付票据1,0001,000应付账款10，0001,0009,000实收资本120，00020，000140，000163，000163，00036，00036，000173，000173，000练习会计分录的编制：1.购进材料一批，计价11，700元（含增值税17%），材料验收入库，货款以银行存款支付。2.生产车间向仓库领用材料40，000元，全部投入生产。3.从银行存款户领取现金400元。4.以银行存款购入新汽车一辆，计价100，000元。5.用银行存款偿还应付供货单位材料款3，000元。6.管理部门向仓库领用材料25，000元。7.收到购货单位前欠货款3，000元存入银行存款。8.以银行存款16，000元归还短期借款12，000元，归还应付供货单位货款4，000元。9.其他单位投入资本20，000元存入