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第二章会计科目与帐户列举一些你所知道的资产的名称，它们有什么共同点？你知道哪些负债的名称，它们有什么共同点？资产和负债有什么关系吗？本章主要内容1、会计对象2、会计要素3、会计等式与会计事项4、会计科目与帐户的关系学习目的和要求通过本章学习掌握:（1）会计要素、会计等式的含义及内容；（2）借贷记账法下帐户的分类及结构。本章难点会计事项对会计等式的影响。§2·1会计对象一、会计对象的一般概念▲会计所反映和监督的内容（客体）。▲社会再生产过程中的资金运动。会计核算监督资金运动●资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。●资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。二、对各类会计主体资金运动的考察(一)工业企业的资金运动1.工业企业的资金运动状况◆三个阶段：投入、使用、退出◆三个过程：供应、生产、销售2.工业企业资金运动特点●体现为循环与周转的方式●空间序列上的同时并存性●时间序列上的依次继起性●价值上的补偿性和增值性3.工业企业会计对象的具体内容★资产★负债★所有者权益★收入★费用★利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果（二）商品流通企业资金运动及会计要素具体内容运动状况：三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：同工业企业（三）行政、事业单位资金运动及会计要素具体内容运动状况：两个阶段要素内容：★资产★负债★净资产★收入★支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动§2·2会计要素一、会计要素的含义●对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。●可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。二、会计要素的内容（一）资产(Asset)1.资产的定义A能够直接或间接地给企业带来经济利益B必须为一定的会计主体所拥有或控制C由过去的交易或事项形成的资产2.资产的基本特征（1）能够直接或间接地给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益——直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。经济利益——指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。资产导致经济利益流入企业的方式多种多样。如单独或与其他资产组合为企业带来经济利益；以资产交换其他资产；以资产偿还债务等。资产之所以成为资产，就在于其能够为企业带来经济利益。如果某项目不能给企业带来经济利益，那么就不能确认为企业的资产。例如，货币资金可以用于购买所需要的商品或用于利润分配；厂房场地、机器设备、原材料等可以用于生产经营过程，制造商品或提供劳务，出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。（2）为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。“由企业拥有或者控制”，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。企业拥有资产，就能够排他性地从资产中获取经济利益。有些资产虽然不为企业所拥有，但是企业能够支配这些资产，因此同样能够排他性地从资产中获取经济利益。如果企业不能拥有或控制资产所能带来的经济利益那么就不能作为企业的资产。例如，对于以融资租赁方式租入的固定资产来说，虽然企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时，承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内，承租企业有权支配资产并从中受益。所以，以融资租赁方式租入的固定资产应视为企业的资产。对于以经营租赁方式租入的固定资产来说，由于企业不能控制它并从中受益，所以，以经营租赁方式租入的固定资产不应视为企业的资产。（3）资产是由过去的交易或事项形成的资产定义中所指的“企业过去的交易或者事项”，包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的资产，而不能根据谈判中的交易或计划中的经济业务莱确定资产。3.资产的分类按照流动性对资产进行分类，可分为流动资产和非流动资产。按照有无实物形态对资产进行分类，可分为有形资产和无形资产。一般来说，通常将无形资产作以下的理解，仅将专利权、商标权等不具有物质形态，能为企业带来超额利润的资产称为无形资产。（1）流动资产●概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。资产满足下列条件之，应当归类为流动资产：第一，预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。第三，主要为交易目的而持有。第三，预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。第四，自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。营业周期——一个正常营业周期通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。以制造业为例，是指企业自投入货币—购买原料—投入加工—制成成品—销售产品—再收回货币的过程。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造用于出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。变现——转变为货币资金。●内容：流动资产主要包括：●概念：流动资产以外的资产。●内容：主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、长期应收款、投资性房地产、固定资产、生物资产、在建工程、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产等。（2）非流动资产（二）负债1.负债的定义(Liability)负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务——企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者承担的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。A是企业承担现时义务负债B负债的清偿预期会导致经济利益流出企业C负债是由过去的交易或事项形成的2.负债的基本特征（1）负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。现时义务包括法定义务和推定义务。①法定义务。通常是指企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任，如企业与其他企业签订的供货合同产生的义务，就属于法定义务。因国家法律、法规的要求产生的义务，如企业按税法要求交纳所得税的义务，也属于法定义务。②推定义务。通常是指企业在特定情况下产生或推断出的责任。如甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到美国创办了一家分公司：如果美国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律，因而甲公司的分公司对在美国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务，但是，甲公司为在美国树立良好的社会形象，自行向社会公告，宜称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理，甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债的清偿预期会导致经济利益流出。企业清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿；将负债转为所有者权益，如将国有企业对金融机构的债务转为金融机构拥有的所有者权益。企业不能或很少可以回避现时义务。如果企业能够回避该项义务，则不能确认为企业的负债。（3）负债是由过去的交易或事项形成的作为现时义务，负债是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，是现实的义务。只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，未来发生的交易或者填项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。企业的负债按其流动性可分为：流动负债和非流动负债两种。流动负债长期负债负债短期借款交易性金融负债应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税金等长期借款应付债券长期应付款等非流动负债3.负债的分类（1）按其流动性划分①流动负债指将在一年（含一年）或者超过一年的一个正常营业周期内偿还的债务。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：1）预计在一个正常营业周期中清偿。2）主要为交易目的而持有。3）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。②非流动负债流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他长期负债等。（2）按偿付的方式划分企业的负债按偿付的方式可分为以下两类：▲货币性质负债：在未来某一时点支付一定数额货币的现有义务。▲非货币性质负债：在未来某一时点提供一定数量和质量的商品或服务的现有义务。（三）所有者权益(Owners'equity)1.所有者权益的定义所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的投入资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”。所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成2.所有者权益的特征3.所有者权益的来源投入资本、直接计入所有者权益的利得与损失、留存收益等。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失（1）投入资本投入资本主要指实收资本或股本。实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它是企业注册成立的基本条件之一，也是企业承担民事责任的财力保障。如果在资本投入过程中产生了溢价，可计入资本公积（资本溢价或股本溢价）中。资本公积（资本溢价或股本溢价）主要用于转增资本或股本。（2）直接计入所有者权益的利得与损失利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；分为：①直接计入所有者权益的利得；②直接计入当期利润的利得。损失：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为：①直接计入所有者权益的损失；②直接计入当期利润的损失。【例1】资产负债表日可供出售金融资产公允价值变动（1）公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积（2）公允价值下降借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动【例2】资产负债表日交易性金融资产公允价值变动（1）公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（2）直接计入所有者权益的利得与损失（续）直接计入所有者权益的利得与损失：不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。这些利得或者损失在所有者权益中称为资本公积。直接计入所有者权益的利得与损失包括：1.可供出售金融资产公允价值变动净额2.现金流量套期工具公允价值变动净额3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响4.其他（3）留存收益留存收益一般包括：盈余公积、未分配利润。盈余公积分类：法定盈余公积、任意盈余公积。①法定盈余公积，指企业按照《中华人民共和国公司法》（简称《公司法））规定的比例从净利润中提取的盈余公积金；②任意盈余公积，指企业经股东大会或类似机构批准后按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积金。盈余公积用途：弥补亏损、转增资本（股本）。符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。未分配利润是指企业留待