第2章会计科目与借贷记账法(2)

第2章会计科目与借贷记账法(2)商学院会计系荆新三、复式记账原理•（一）复式记账•（二）借贷记账法•（三）初步练习与案例（一）复式记账•1、复式记账–为全面、系统地反映会计要素有关具体项目的增减变动及其结果，对于任何一笔经济业务，要求同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录。•2、业务举例说明–例如：企业以10万元购买一台设备，一方面收到设备，资产（固定资产）增加；另一方面付出款项，资产（银行存款）减少，即资产内部项目一增一减，增减金额相等。与此相应地，以相等金额借记固定资产，贷记银行存款。•3、业务记账示例–东方公司购置一台设备100,000元，款项通过银行存款支付。–复式记账如下：借方固定资产贷方借方银行存款贷方①100,000①100,000（二）借贷记账法•1、借贷记账法的含义–以“借”和“贷”作为记账符号，运用复式记账原理，记录反映资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变动及其结果。–这里“借”和“贷”已失去其本身的含义，只是纯粹的记账符号。•2、借贷记账法的记账规则–“有借必有贷，借贷必相等”！–请问为什么？•3、会计分录–含义•所谓会计分录，是指对每一项经济业务，按照借贷记账法的规则要求，分别列示应借应贷账户及其金额的一种记录。•在会计实务中就是记账凭证。–基本格式•先借后贷•借贷要分行写（一般错一字格）•借贷金额要相等•最好一借多贷，或一贷多借–编制步骤•判断经济业务的性质、涉及何种账户•确定账户的类别•确定账户的方向•编成会计分录•4、试算平衡–试算平衡的含义•根据会计基本等式和记账规则，若记账无差错，所有账户本期借方发生额合计数应等于所有账户本期贷方发生额合计数。–试算平衡的作用•试算平衡的作用就是要检查在整个记账过程中是否存在差错。–试算平衡的方法•发生额试算平衡法–∵“有借必有贷，借贷必相等”–∴全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计•余额试算平衡法–∵资产（期末余额在借方）=负债（期末余额在贷方）+所有者权益（期末余额在贷方）–又∵本期发生额平衡–∴全部账户本期借方期末余额合计=全部账户本期贷方期末余额合计–还∵本期期末余额即为下期期初余额–还∴全部账户本期借方期初余额合计=全部账户本期贷方期初余额合计（三）初步练习与案例•（一）练习：•假定某企业20X7年6月仅有下列所涉及的账户及余额：•1、本期期初余额•银行存款500,000应付账款200,000原材料800,000银行借款300,000固定资产2,000,000实收资本2,800,000合计3,300,000合计3,300,000•2、本期发生的业务•①6月5日购置设备300,000元，款项通过银行存款支付。•②6月10日购置设备30,000元，款项尚未支付。•③6月20日购入材料一批，价款40,000元，其中20,000元以支票付讫，余款未付。•④6月25日向银行借款30,000元偿付前欠设备购置款。•⑤6月30日通过银行存款偿付前欠购买材料款20,000元。•3、本期业务的分录①借：固定资产300,000贷：银行存款300,000②借：固定资产30,000贷：应付账款30,000③借：原材料40,000贷：银行存款20,000贷：应付账款20,000④借：应付账款30,000贷：银行借款30,000⑤借：应付账款20,000贷：银行存款20,0004、本期账户记录•银行存款原材料•初余500,000①300,000初余800,000•③20,000③40,000•⑤20,000•本发340,000本发40,000•末余160,000末余840,000•固定资产•初余2,000,000•①300,000•②30,000本发330,000末余2,330,000•应付账款银行借款•初余200,000初余300,000•④30,000②30,000④30,000•⑤20,000③20,000本发30,000•本发50,000本发50,000末余330,000•末余200,000••实收资本•初余2,800,000•末余2,800,0005、发生额试算平衡表20X7年6月30日单位：元账户名称本期借方发生额本期贷方发生额银行存款340,000原材料40,000固定资产330,000银行借款30,000应付账款50,00050,000合计420,000420,0006、余额试算平衡表20X7年6月30日单位：元账户名称借方期末余额贷方期末余额银行存款160,000原材料840,000固定资产（净值）2,330,000应收账款200,000银行借款330,000实收资本2,800,000合计3,330,0003,330,000•（二）案例1：•假定某企业7月份部分账户资料如下（单位：元），请计算并填列表格中括号内正确的数字。账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额应收账款（）4,8505,3701,400实收资本35,000()3,80032,500应付票据6,7005,900()7,540固定资产28,400()12,00031,500银行存款16,8002,6708,470()原材料8,6507,350()6,440应付帐款13,400()9,7909,990短期借款（）50,00045,00038,000•例如：•应收账款期初余额=1,920（二）案例2：假定某企业8月份部分账户资料如下（单位：元），请将正确的数字填入表格中适当的空格内。账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金4752,180480银行存款1,3454,230应收账款9,2000原材料2,5008602,050固定资产2,50005,200短期借款1,00000应付帐款4,3503,70010,000实收资本10,000010,000合计•例如：•库存现金本期贷方发生额=2,170四、借贷记账法的应用—以制造业企业为例•（一）购进业务•业务：为制造产品而购入原材料，办理运输检验入库、价款结算手续•物流：原材料：→运输→检验→入库•价值：价款等：支付或应付，计入原材料成本•记账：记录原材料成本、已付或应付的价款等•举例•[例2-8]购买材料，验收入库，货款部分支付，部分尚欠•借：物资采购6,600,000•贷：银行存款5,100,000•应付账款1,500,000•[例2-9]以存款支付材料运输费•借：物资采购5,200•贷：银行存款5,200•[例2-10]以现金支付材料搬运费•借：物资采购1,040•贷：库存现金1,040•假设采购成本归结完毕，为2,606,240元，转入“原材料”科目•借：原材料2,606,240•贷：物资采购2,606,240•[例2-11]以存款预付购买材料定金•借：预付账款100,000•贷：银行存款100,000•[例2-12]购买材料，验收入库，货款部分已预付，部分以存款支付，以现金支付采购费用•借：物资采购280,200•贷：银行存款180,000•预付账款100,000•库存现金200•结转原材料采购成本280,200元•借：原材料280,200•贷：物资采购280,200•（二）生产业务•业务：投入原材料，制造产品，计算成本•物流：原材料：→领用→在产品→产成品•价值：料工费：→在产品→产成品•记账：在产品成本、产成品成本等•举例•[例2-13]领用原材料•借：生产成本1,700,000•管理费用50,000•贷：原材料1,750,000•[例2-14]提取现金•借：库存现金1,000,000•贷：银行存款1,000,000•[例2-15]支付工资•借：应付职工薪酬1,000,000•贷：库存现金1,000,000•[例2-16]支付办公费•借：管理费用3,000•贷：银行存款3,000•[例2-17]预付书报杂志订阅费•借：待摊费用1,500•贷：银行存款1,500•[例2-18]结算应付职工工资•借：生产成本800,000•制造费用100,000•管理费用100,000•贷：应付职工薪酬100,000•[例2-19]计提折旧费用•借：制造费用20,000•管理费用10,000•贷：累计折旧30,000•[例2-20]预提修理费用•借：管理费用5,000•贷：预提费用5,000•[例2-21]摊销租金费用•借：管理费用40,000•贷：待摊费用40,000•[例2-22]结转完工产品制造成本•借：生产成本120,000•贷：制造费用120,000•借：产成品2,400,000•贷：生产成本2,400,000•（三）销售业务•业务：销售产品，办理结算•物流：产品：→出库→发运→买方•价值：产品成本→销售成本•销售价款→销售收入•记账：销售收入、销售成本、•已收和应收价款等•举例•[例2-23]销售产品，部分货款收到，部分货款未收回•借：银行存款200,000•应收账款600,000•贷：营业收入800,000•[例2-24]预收货款，存入银行•借：银行存款100,000•贷：预收帐款100,000•[例2-25]销售产品，部分货款收到，部分货款已预收•借：银行存款1,900,000•预收账款100,000•贷：营业收入2,000,000•[例2-26]以存款支付销售费用•借：销售费用50,000•贷：银行存款50,000•[例2-27]结转已售产品制造成本•借：营业成本2,500,000•贷：生产成本2,500,000•[例2-28]计算应交税费•借：营业税金及附加290,000•贷：应交税费290,000•（四）利润形成及分配业务•利润形成业务：收入与费用对比，计算利润•利润分配业务：提取公积金，分配税后利润•举例（略）•（五）其他业务（略）补：账户按用途和结构分类•盘存账户：原材料、产成品、固定资产、银行存款等•资本账户：实收资本、盈余公积等•结算账户：债权结算、债务结算等方面•期间账户：营业收入、营业成本、管理费用等•跨期摊提账户：待摊费用、预提费用等•成本计算账户：物资采购、生产成本等•计价对比账户：本年利润•财务成果账户：本年利润•调整账户：累计折旧、累积摊销、利润分配等专题讨论1：会计要素认知•讨论题：•会计要素的设定、分类和构成，以及作用等？•分组：每9-10人一组，确定组长（召集人），也为案例讨论做准备.春天来了