第2章会计要素和方程式

2019/9/26第二章会计要素和会计等式2019/9/26本章内容提示•2.1会计要素•2.2会计方程式2019/9/26第一节会计要素会计要素是财务报表基本框架的依据，也称财务报表要素。概念：是按产权关系对会计对象的分类2019/9/26一、会计要素的作用会计要素是对会计对象进行基本分类形成的若干要素。可分为反映会计主体财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。1、会计要素分类使会计确认和计量有了具体的对象，为分类核算提供了基础。2、会计要素分类可以分类提供会计数据和会计信息，使得利用会计信息进行投资和经营决策，加强经济管理变得切实可行。3、会计要素为会计报表构筑了基本框架。会计要素•会计要素可分为两种类型：反映财务状况的会计要素及反映经营及经营成果的会计要素。•其中：反映财务状况的要素：资产、负债、所有者权益反映经营及经营成果的要素：收入、费用、利润2019/9/262019/9/26二、会计要素资产负债所有者权益收入费用利润2019/9/261、资产要素资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经济效益。资产是由过去交易或者事项所形成的。资产是企业拥有或者控制的。资产能够给企业带来未来经济利益。(1)资产的概念(2)资产的特点2019/9/26(3)资产的内容资产按照在经营活动中的性质和存在形态，划分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。资产流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产非流动资产2019/9/26①资产的内容——流动资产流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金短期投资应收及预付款存货流动资产现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品、包装物股票投资、债券投资2019/9/26长期投资：指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。②资产的内容——非流动资产2019/9/262、负债要素负债是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债是基于过去的交易或事项而产生的，是企业承担的现时义务。负债是企业将来要清偿的义务。负债需要企业在将来以转移资产或提供劳务来加以清偿。因而其本质会带来企业经济利益的流出。(1)负债的概念(2)负债的特点2019/9/26负债(3)负债的内容流动负债长期负债短期借款应付账款应付工资应付福利费应交税金预收账款应付股利预提费用长期借款应付债券长期应付款2019/9/26三、所有者权益要素所有者权益是指所有者在企业资产中所享有的经济利益。其金额为资产减去负债后的余额。投资者债权人资产负债＝所有者权益企业的资产是由投资者和债权人提供的。资产首先应该偿还负债，剩余的即是应由所有者享有的。1、所有者权益的概念2019/9/26所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。(2)所有者权益的特点所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。2019/9/26实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益(3)所有者权益的内容所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。留存收益分配利润利润2019/9/26收入能导致企业所有者权益的增加。收入可表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。4、收入要素收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。(2)收入的特点收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。(1)收入的概念2019/9/26销售商品企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务让渡资产使用权收入要素营业外收入日常活动的含义2019/9/26(3)收入的内容销售收入劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入投资收益2019/9/26费用可表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加。(1)费用的概念费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。(2)费用的特点费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。费用能导致企业所有者权益的减少。企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如企业的罚没支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。5、费用要素2019/9/26(3)费用的内容费用直接费用营业费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用生产成本当期损益用途2019/9/26未分配前属于所有者权益，为投资者所有利润与收入、费用有直接关系:（利润＝收入－费用）利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果6、利润要素(1)利润的概念利润是指企业在一定期间的经营成果。包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额等。(2)利润的特点2019/9/26第二节会计等式会计等式的含义会计等式的内容经济业务对会计等式的影响会计等式的意义2019/9/26会计等式也称会计方程式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。一、会计等式的含义2019/9/26二、会计等式的内容会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：静态会计等式动态会计等式综合会计等式2019/9/261、静态会计等式静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。其表达式为:资产=权益资产=负债+所有者权益资产－负债=所有者权益2019/9/26(1)静态会计等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。资产资产负债所有者权益2019/9/26资产=负债+所有者权益，体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系：资金存在形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；有一定数量的资产，必然会有相等数量的权益，两者在价值量上是相等的。静态会计等式是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系，主要表现为：资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。即资产随着负债、所有者权益的增加而增加，并随着负债、所有者权益的减少而减少。(2)静态会计等式的含义2019/9/26费用利润收入2、动态会计等式动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。(1)动态会计等式的形成2019/9/26(2)动态会计等式的含义动态会计等式揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。利润会随着收入的增减成正比例变化；随着费用的增减成反比例变化。2019/9/263、综合会计等式综合会计等式是由会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+收入－费用资产+费用=负债+所有者权益+收入2019/9/26月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式：(1)综合会计等式的形成月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+收入++－资产=负债+所有者权益+收入－费用+－+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加资产=负债+所有者权益2019/9/26(2)综合会计等式的含义将等式资产=负债+所有者权益+收入－费用进行变形得：资产+费用=负债+所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用=资金来源综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。资金来源占用负债所有者权益收入资产费用2019/9/26三、经济业务对会计等式的影响等式两边同增的经济业务等式两边同减的经济业务等式左边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减的经济业务2019/9/26企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，这些引起资产和权益发生增减变化的一切业务事项，称为“会计事项”或“经济业务”。会计事项的发生必然会引起各个会计要素相应的增减变化。但不论发生何种经济业务，会计要素怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。因为每一项经济业务的发生都必然会引起两个或两个以上项目的等量的增减变动，因而会计等式的平衡关系是永恒的。按照经济业务对会计等式的不同影响，可以将经济业务分为四种基本类型。2019/9/261、等式两边同增的经济业务等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时增加；资产与所有者权益同时增加；资产与收入同时增加；费用与负债同时增加。2019/9/26等式两边同增的经济业务举例例收到投资者投资100000元，已存入银行。资产+费用=负债+所有者权益+收入+100000+100000例从银行借入短期借款50000元，已存入银行存款户。资产+费用=负债+所有者权益+收入50000500002019/9/262、等式两边同减的经济业务等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产与负债同时减少；资产与所有者权益同时减少；费用和所有者权益同时减少。2019/9/26等式两边同减的经济业务举例例用银行存款归还短期借款50000元。资产+费用=负债+所有者权益+收入-50000-50000例用银行存款100000元归还投资者投资。资产+费用=负债+所有者权益+收入-100000-1000002019/9/263、等式左边此增彼减的经济业务等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：资产内部项目之间此增彼减；成本、费用内部项目的此增彼减；费用增加而资产减少；资产增加而费用减少。2019/9/26等式左边此增彼减的经济业务举例例用银行存款50000元购买机器设备一台。资产+费用=负债+所有者权益+收入+50000-50000例用银行存款50000元支付当月的水电费。资产+费用=负债+所有者权益+收入-50000+500002019/9/264、等式右边此增彼减的经济业务等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。这一类型的会计事项包括：负债内部项目之间此增彼减；所有者权益内部项目的此增彼减；负债项目与所有者权益项目发生此增彼减；负债项目减少收入项目增加；收入项目减少所有者权益项目增加。2019/9/26等式右边此增彼减