第2章增值税会计核算

第2章增值税会计核算2.1增值税概述2.2增值税的会计科目设置2.3销项税额的会计核算2.4进项税额的会计核算2.5进项税额转出的会计核算2.6出口退税的会计核算2.7减免税款的会计核算2.8一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制2.9小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制2.1.1征税范围及纳税义务人1.征税范围(1)销售或者进口的货物。(2)提供加工、修理修配劳务。(3)提供应税服务：交通运输、现代服务。(4)“视同销售货物”。1)将货物交付他人代销。2)销售代销货物。收取的手续费，属于兼营收入代销业务中双方关系的图示：2.1增值税概述【例题·计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。某商贸企业：销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）进项税＝1.24（万元）此业务应纳增值税＝1.36－1.24＝0.12（万元）【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。零售价＝5000÷5%＝100000（元）应纳增值税销项税＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）应纳营业税＝5000×5%＝250（元）3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。企业所得税：不视同销售4)将自产或者委托加工的货物用于非应税项目。5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。6)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。4)-8)项视同销售共同点：①均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定；②涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。4)-8)项视同销售不同点：购买的货物用途不同，处理也不同。【例题·多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户D.将新研发的玩具交付某商场代为销售E.将外购的水泥用于本企业仓库的修建【答案】CD【解析】选项A，将自产货物用于办公使用，不属于将自产货物用于非应税项目，不视同销售；选项B，将外购的货物用于职工福利，不视同销售；选项E，将外购货物用于非应税项目，不视同销售。(5)混合销售。1)含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。2)税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。(6)兼营非应税劳务。1)含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。2)特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。3)税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：税务机关核定【例题·单选题】根据增值税规定，下列税务处理，正确的有（）。A.商场销售家电并送货上门，应分别计算缴纳增值税和营业税B.电信单位向某客户销售移动电话时，并向该客户提供有关电信服务，一并计算缴纳增值税C.纳税人销售自产的铝合金门窗并负责安装，应分别计算缴纳增值税和营业税D.某药店兼营医疗服务，但未分别核算药品销售额和医疗服务的营业额，应一并计算缴纳增值税【答案】C【解析】选项A，销售货物并负责运输，按混合销售征收增值税；选项B，电信单位销售移动电话并提供电信服务，按混合销售征收营业税；选项D，属于兼营，未分别核算的，应由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。2.纳税义务人单位、个人、承租人和承包人、扣缴义务人增值税纳税人：凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。增值税的扣缴义务人：为境外单位或个人在境内的代理人或者购买者。2.1.2一般纳税人和小规模纳税人的认定1.小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的认定标准是：(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含50万元）的；(2)除上述（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。2.一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。2.1.3税率和征收率1.税率——4种(1)基本税率：17%——适用于一般纳税人(2)低税率：13%——一般为国家鼓励发展的行业或与人民息息相关的生活必须品行业(3)零税率：出口货物(4)提示：营改增新增税率11%（交通运输）、6%（现代服务）2.征税率：2%、3%、4%、6%(1)3%——通常小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。(2)2%、4%、6%征收率的特殊规定。总结：一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人不得抵扣进项税额且未抵扣进项税额的固定资产按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2销售自己使用过的以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税＝售价÷（1＋17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×3%2.1.4一般纳税人应纳税额的计算1.销项税额的计算：销项税额=销售额×适用税率（1）销售额包括全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。因此，销售额包括以下三项内容：①销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。②向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。③消费税税金（价内税）（2）核定销售额：在两种情况下使用①8种视同销售中无价款结算的②售价明显偏低且无正当理由或无销售额的在上述两种情况下，主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。②按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。③用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。（3）组成计税价格的公式①只征收增值税的货物：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）②既征收增值税，又征收消费税的货物组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额或：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）2.进项税额的计算纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。3.准予从销项税额中抵扣的进项税额(1)销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。(2)从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。(3)购进免税农产品。一般农产品：按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。进项税额＝买价×13%(4)运输费用进项税额抵扣。抵扣范围：外购货物、销售货物所支付的运输服务4.不得从销项税额中抵扣的进项税额(1)纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。(2)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。【解析】从原理理解；个人消费包括纳税人的交际应酬消费；不动产在建工程属于非应税项目。(3)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。【解析】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。(4)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。【解析】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）。重要变化：2013－8－1起，纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，其进项税额以票抵扣。5.应纳税额的计算：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额2.1.5小规模纳税人应纳税额的计算(1)应纳税额=销售额×征收率(2)注意：对小规模纳税人来说，在计算应纳税额的时候需要考虑增值税起征点。增值税的起征点的规定如下：①销售货物的，为月销售额2000～5000元②销售应税劳务的，为月销售额1500～3000元③按次纳税的，为每次（日）销售额150～200元2.2.1一般纳税人增值税的会计科目设置1.“应交税费—应交增值税”科目进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税2.2一般纳税人增值税的会计科目设置应交税费——应交增值税借方贷方（1）进项税额（6）销项税额（2）已交税金（7）出口退税（3）减免税款（8）进项税额转出（4）出口抵减内销产品应纳税额（9）转出多交增值税（5）转出未交增值税用丁字账户表示如下:(1)进项税额①记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。②注意：企业购入货物、接受应税劳务或应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。【例题·计算题】将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。借：银行存款3510应交税费--应交增值税（进项税额）510贷：原材料3000(2)已交税金①本月缴纳本月的增值税款。②注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”。【例题·计算题】12月15日缴纳12月1~10日应该缴纳的增值税10万元，企业应该如何进行账务处理？借：应交税费——应交增值税（已交税金）10贷：银行存款10(3)减免税款①反映企业按规定减免的增值税款②企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。③财税[2012]15号文件：纳税人购进增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，2014年1月份缴纳技术维护费370元，如何进行账务处理？缴纳时借：管理费用370贷：银行存款370按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费——应交增值税（减免税款）370贷：管理费用370(4)出口抵减内销产品应纳税额①反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。②账务处理：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）(5)转出未交增