第2章政府与非营利组织会计基本理论和方法

政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations经济管理系石泽龙2第二章政府与非营利组织会计基本理论和方法本章介绍政府与非营利组织会计的基本理论与方法，主要包括政府与非营利组织会计的会计要素、会计等式、会计科目、记账方法、记账凭证、会计账簿和报表。3本章内容第一节政府与非营利组织会计的基本要素与会计等式第二节我国政府与非营利组织会计的核算方法4第二章政府与非营利组织会计基本理论和方法学习目标掌握政府与非营利组织会计的要素、等式。掌握我国政府与非营利组织会计科目。掌握政府与非营利组织会计的记账方法。掌握政府与非营利组织的会计凭证。了解政府与非营利组织会计的基本假设。5第一节政府与非营利组织会计的基本要素与会计等式会计要素会计要素是会计对象的构成要素。政府与非营利组织设置资产、负债、净资产、收入和支出（费用）五项。6第一节政府与非营利组织会计的基本要素与会计等式会计要素会计要素是会计对象的构成要素。政府与非营利组织设置资产、负债、净资产、收入和支出（费用）五项。7一、资产指政府与非营利组织过去的交易或事项形成并由政府与非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给政府与非营利组织带来经济利益或者服务潜能。包括各种财产、债权和权利。企业资产定义：企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。8资产由会计主体所拥有和控制的。资产是由过去的经济业务或事项所形成的。资产具有为会计主体业务服务功能的资源。有的特征资产应具92、资产的内容财政总预算会计的资产：一、资产类1国库存款2其他财政存款3有价证券4在途款5暂付款6与下级往来7预拨经费8基建拨款9财政周转金放款10借出财政周转金11待处理财政周转金10行政单位会计的资产序号编号科目名称一、资产类1101现金2102银行存款3103有价证券4104暂付款5105库存材料6106固定资产7零余额账户用款额度8财政应返还额度11事业单位会计的资产货币类现金银行存款零余额账户用款额度应收及预付类应收票据应收账款预付账款其他应收款财政应返还额度存货类材料产成品长期资产类对外投资固定资产无形资产12民间非营利组织会计序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产121202存货跌价准备11001现金131301待摊费用21002银行存款141401长期股权投资31009其他货币资金151402长期债权投资41101短期投资161421长期投资减值准备51102短期投资跌价准备171501固定资产61111应收票据181502累计折旧71121应收账款191505在建工程81122其他应收款201506文物文化资产91131坏账准备211509固定资产清理101141预付账款221601无形资产111201存货231701受托代理资产13二、负债•指政府与非营利组织过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜能的资源流出政府与非营利组织。企业负债定义：指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。14负债是由过去的经济业务或事项形成的。负债是会计主体承担的现时义务。负债的清偿预期会导致经济利益流出。有的特征负债应具152、负债的内容财政总预算会计：暂存款、与上级往来、借入款、借入财政周转金。行政单位会计：应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款。事业单位会计：应付票据、应付账款、预收账款、其他应付账款、应缴预算账款、应缴财政专户款。民间非营利组织会计：流动性负责、长期负债和受托代理负债。161、净资产的概念指资产减去负债后的余额。三、净资产企业所有者权益定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。17政府总预算会计：净资产为各种财政资金的收支累计结余，包括预算结余、基金结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余等。行政单位：净资产包括各种收支的累计结余和固定基金。事业单位：净资产主要表现为基金，包括事业基金、专用基金、固定基金、留本基金。民间非营利组织：分为限定性净资产和非限定性净资产。2、净资产的内容18四、收入指政府与非营利组织开展业务活动取得、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。企业收入定义：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。19收入是政府与非营利组织经济利益的增加。收入具有非偿还性。有的特征收入应具20政府财政会计：收入包括各项财政资金的收入，一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷收入等。行政事业单位：收入主要有：财政资金收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、专款收入、附属单位上缴收入和其他收入。民间非营利组织：分为限定性收入和非限定性收入。2、收入的内容211、支出（费用）的概念支出是会计主体为执行公共事务、开展业务活动和其他活动而取得的经济利益流出。政府和事业单位支出与收入没有严格的比例关系。民间非营利组织会计核算要求成本核算，以权责发生制为确认基础，各项耗费均确认为费用。五、支出（费用）企业费用的定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。22政府财政会计：收入包括各项财政资金的支出，一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债务转贷还本支出等。2、支出（费用）的内容23行政事业单位：支出主要有：拨出经费、拨出专款、经营支出、专款支出、上缴上级支出、对附属单位补助。民间非营利组织：费用分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。24二、政府与非营利组织会计的会计等式会计等式反映会计要素的基本关系，它是复式记账赖以建立的基础，也是设计会计报表结构的基本依据。1、资产+支出=负债+净资产+收入2、资产=负债+净资产+（收入-支出）3、收入-支出=净资产变动额任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的衡等关系。2525第二节、我国政府与非营利组织会计的核算方法•政府与非盈利组织会计的核算方法是对政府与非盈利组织会计对象进行连续、系统、完整地反映和监督所采用的方法。•包括：设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、财产清查和编制财务报告等。26一、会计科目•1.会计科目的含义与分类•会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目，是会计要素的进一步分类。•按其经济内容或用途分为：资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类（费用类）五大类。•27按核算层次分类总账科目：反映相应会计要素中有关内容的总括信息。明细科目：反映总账科目的明细信息。28•2.会计科目设置原则•统一性原则•与预算科目相适应的原则•简明实用原则•3.预算会计科目（容后细说）•财政总预算会计科目•行政单位会计科目•事业单位会计科目29•1966-1997使用的是复式记账法中的资金收付记账法。•1998年起使用的是复式记账法中的“借贷记账法”。•记账符号是什么？记账规则？资产类账户、负债类账户、净资产类账户、收入账户、支出账户的基本结构？二、记账方法——借贷记账法30二、记账方法——借贷记账法•1.记账符号——“借”和“贷”•2.账户结构：——采用“丁”型账户，分为左右两栏，左边是借方，右边是贷方。•3.记账规则——有借必有贷，借贷必相等31各类账户的基本结构账户类别账户借方账户贷方账户期末余额资产账户负债账户净资产账户收入账户支出账户增加减少减少减少增加减少增加增加增加减少在借方在贷方在贷方在贷方或无余额在借方或无余额32类别科目名称核算内容一、资产现金核算行政单位库存现金的收入、支出和结存情况银行存款核算行政单位核算银行存款的收入、支出和结存情况暂付款核算行政单位在日常经济业务活动中与其他单位或个人所发生的各项往来、尚未核销的待结算款项二、负债暂存款核算行政单位在日常经济业务活动中与其他单位或个人所发生的临时性暂存、应付等待结算款项三、净资产结余核算行政单位年度各项收入与支出相抵后的累计余额四、收入拨入经费核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费五、支出经费支出核算行政单位在业务活动中发生的各项支出拨出经费核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金核算举例：以行政单位为例33•[例1]从银行提取现金800元备用。•借：现金800•贷：银行存款800•[例2]收到财政拨入的经费50000元，存入银行。•借：银行存款50000•贷：拨入经费5000034•[例3]以现金购买办公用品680元。•借：经费支出680•贷：现金680•[例4]职工李华出差归来报销差旅费1200元•借：经费支出1200•贷：暂付款120035业务举例[例5]：职工王某出差回来后，实报差旅费3500元，以现金支付报销差额500元。借：经费支出3500贷：暂付款—王某3000现金50036试算平衡•借贷记账法是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡的。发生额试算平衡余额试算平衡如何检查呢？试算平衡是万能的吗？其局限性是什么？37•4.试算平衡（1）会计分录试算平衡表：借方账户金额=贷方账户金额（2）发生额试算平衡公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（3）余额试算平衡表全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计38三、会计凭证•1.原始凭证•2.记账凭证•收款凭证•付款凭证•转账凭证•通用记账凭证39财政总预算会计原始凭证•（1）国库报来的各种收入日报表及其附件，如各种“缴款书”、“收入退还书”、“更正通知书”等。•（2）各种拨款和转账收款凭证，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证等。•（3）主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和基本建设支出月报。•（4）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。40行政单位会计原始凭证•（1）收款收据；•（2）借款凭证；•（3）预算拨款凭证；•（4）固定资产调拨单；•（5）开户银行转来的收、付款凭证；•（6）往来结算凭证；•（7）库存材料的出库、入库单；•（8）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。41事业单位会计原始凭证•（1）收款收据；•（2）借款凭证；•（3）预算拨款凭证；•（4）各种税票；•（5）材料出、入库单；•（6）固定资产出、入库单；•（7）开户银行转来的收、付款凭证；•（8）往来结算凭证；•（9）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。46四、会计账簿•1.总账•2.明细账：收入、支出、往来款项、材料、固定资产明细账•3.日记账：现金、银行存款日记账47五、账务处理程序——记账凭证、科目汇总表账务处理程序原始凭证现金及银行存款日记帐记账凭证明细账科目汇总表总账会计报表表示相互核对表示据以填制或登记48本章结束第二章政府与非营利组织会计基本理论和方法