第2章银行会计的基本核算方法

金融与保险学院第二章存款业务的核算•存款业务概述•单位存款业务的核算•储蓄存款业务的核算•外汇存款业务的核算金融与保险学院第一节存款业务概述一、存款业务的性质存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动，是银行的主要负债业务。存款业务是银行最基本的业务，存款业务的核算是银行其他业务核算的基础。金融与保险学院1、资金来源：单位存款个人存款财政性存款2、存款期限：活期存款定期存款3、是否计息：计息存款不计息存款：财政预算内资金存款、集中待交财政款项及临时结算性存款4、存款货币：本币存款外币存款二、存款业务的类型金融与保险学院•1、吸收存款：负债类科目，用于反映银行吸收的除同业存放款项以外各种存款的增减变动情况。单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。•资产负债表日，应按计算确定的利息费用，借记“利息支出”，按计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”。•支付的存入资金利息，借记“应付利息”，贷记本科目。支付的存款本金，借记本科目（本金），贷记相关科目。•期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。三、存款业务核算涉及的主要会计科目金融与保险学院•2、库存现金：资产类科目，用于银行库存现金的增减变动情况。•3、应付利息：负债类科目，核算银行吸收存款以及各项借款当期计提应付而未实际支付的利息。•4、利息支出：损益类科目，用于核算银行在吸收存款及借款中所发生的利息支出。•5、应交税费-代扣代交个人利息所得税：负债类科目，核算银行代扣代缴的个人存款利息所得税。金融与保险学院一、单位存款的开户与管理（一）单位存款账户的种类单位存款账户按管理要求分为：1、基本存款账户（用于转帐结算，现金的收付）2、一般存款账户（不能办理现金支取）3、临时存款账户4、专用存款账户5、零余额账户第二节单位存款业务核算金融与保险学院1、基本存款账户是独立核算的单位用于办理日常转账结算和现金收付的账户，存款人的工资、奖金等现金支取只能通过基本存款账户办理。要求：每个单位只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。开户对象：①企业法人②法人内部独立核算单位③行政事业单位④外国驻华机构等（二）各种类账户的使用规定金融与保险学院2、一般存款账户是存款人在基本存款账户开户行以外的银行借款转存以及与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位而开立的账户。要求：该账户只能办理转账结算和现金缴存，不能办理现金支取。金融与保险学院4、专用存款账户是存款人因基本建设资金、更新改造资金、财政预算外资金和其他具有特定用途而需要专户管理的资金而开立的账户。要求：专款专用、专项管理，可转账结算和现金收付。3、临时存款账户（有效期2年）是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。要求：该账户可以办理转账结算和根据国家规定办理少量现金收付。临时活动结束时该账户要注销。金融与保险学院5、零余额账户用于财政预算内资金、纳入财政预算管理的政府性基金、纳入财政专户管理的预算外资金、其他财政性资金的支付管理。财政部零余额账户：用于财政直接支付，该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行与国库单一账户清算。预算单位零余额账户：财政部为预算单位在商业银行开设的零余额账户。一个基层预算单位开设一个、用于财政授权支付，该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算。可以办理转账、提取现金等结算业务。金融与保险学院1、开户申请书2、开户许可证：（人民银行当地分支机构核发）→银行审查→登记开户登记簿→设立分户账→发售结算凭证3、有关证明：营业执照，人事、民政、编制委员会等批示，军队军以上、武警总队财务部门的开户证明书等。4、印鉴卡（三）开户手续金融与保险学院•一个单位只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；•开户实行双向选择；•开立基本存款账户实行开户许可证制度；•存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不允许出租、出借和转让他人。•不得套取银行信用。先存后用，存大于支。（四）存款账户管理金融与保险学院二、单位活期存款业务的核算1、存入现金：（先收款后记账）客户填写现金缴款单→银行出纳审查凭证，清点现金，登记现金收入日记簿→会计登记分户账金融与保险学院例：银行收到开户单位红心鞋帽商店缴来现金10000元，要求存入其活期存款账户。借：库存现金10000贷：吸收存款-单位活期存款-红心鞋帽商店10000借：库存现金贷：吸收存款-单位活期存款-xx单位金融与保险学院2、支取现金：（先记账后付款）（现金支票）签发现金支票→银行会计柜审核（金额、日期、收款人不得更改，审核印鉴），登记分户账→交出纳登记现金付出日记簿，付款。金融与保险学院例：开户单位佳佳百货公司签发现金支票50000元，来行要求取现，准备发放工资，银行审核无误后，当即予以办理。借：吸收存款-单位活期存款—佳佳百货公司50000贷：库存现金50000金融与保险学院3、转账业务（1）转出业务：收到付款单位签发转账支票和进账单→银行会计柜审核，登记分户账收、付款或提出贷方凭证待同城清算→交进账单付款回单。金融与保险学院A、收付款人不在同一行开户时：借：吸收存款—单位活期存款—付款人户贷：清算资金往来—同城票据清算B、收付款人在同一行开户时：借：吸收存款—单位活期存款—付款人户贷：吸收存款—收款人户建设银行中关村支行收到从工行亚运村支行清算来的付款人是本行客户乙单位、金额为50000元的转账支票和进账单，审核无误，办理了转账手续。金融与保险学院（2）转入业务：收款人送转账支票和进账单→银行会计柜审核，登记分户账收、付款或提出借方凭证待同城清算→交进账单收款回单。A、收付款人不在同一行开户时：借：清算资金往来—同城票据清算贷：其他应付款—同城票据清算未发生退票时：借：其他应付款—同城票据清算贷：吸收存款—单位活期存款—收款人户B、收付款人在同一行开户时：借：吸收存款—单位活期存款—付款人户贷：吸收存款—收款人户金融与保险学院分为随时对账和定期对账•随时对账：是在记满账页和月度终了时向开户单位发对账单，其意义在于与开户单位进行逐笔对账。•定期对账：是每月初和每年的11月末向开户单位发出余额对账单进行余额对账。4、单位活期存款的内外账务核对金融与保险学院单位将活期存款中暂时闲置资金转为定期。有关规定：•①存入时要从其基本存款账户中转存，支取时要转存到其活期存款账户中的基本存款账户之中。•②金额起点：为1万元，多存不限。•③存期档次：分3个月、6个月、9个月、1年、2年、3年、5年、8年八个档次。•④可全部或部分提前支取，但只能提前一次。•⑤97.11.15日起,财政拨款、预算内资金及银行贷款不得存入定期存款。二、单位定期存款业务的核算金融与保险学院1、转帐存入时：银行开出“单位定期存款开户证实书”借：吸收存款--单位活期存款—xx单位贷：吸收存款--单位定期存款--xx单位2、资产负债表日计提利息费用：借：利息支出贷：应付利息3、支取时：借：吸收存款--单位定期存款--xx单位应付利息--xx定期存款户贷：吸收存款--单位活期存款----xx单位金融与保险学院•储蓄原则：存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密。•2000.4.1日起,实行“个人存款账户实名制”，凭有效身份证件、户口簿、中国护照、外国护照、回乡证、离休干部荣誉证、军官退休证、文职干部退休证和军事院校学员证及边民出入境通行证开户。•注意：学生证、机动车驾驶证、介绍信以及法定身份证件的复印件(X)。•1999.11.1日起，银行代扣20%的个人存款利息所得税。2007年8月15日起按5%代扣.•大额现金存取款登记制度：开户、存款、取款金额超过RMB5万元（含）或USD1万元（含）的等值外币.•2005年12月起，活期储蓄存款按季结息制度。一、相关制度第三节个人存款业务的核算金融与保险学院•按币种：人民币和外币•储户与储蓄机构的契约关系：活期和定期•来源地：城镇和农村居民储蓄•期限：短期和中长期•我国人民币储蓄从期限和功能分为：活期、定活两便、整存整取定期、零存整取定期、存本取息定期、整存零取定期、通知存款等二、个人存款的种类金融与保险学院•个人活期存款指不规定存期、可随时存取、存取金额不限的一种储蓄方式。规定：1元起存，不设上限。支取至少应保留1元底数。开户起存金额（个人支票存款除外）：（1）服务对象为中国公民时：1元人民币或20元人民币的等值外币（丙种账户）（2）港澳台同胞和外国人、外籍华人和华侨时：1元人民币或100元人民币的等值外币（乙种账户）三、个人活期存款业务的核算金融与保险学院1、个人活期存款开户存入及续存储户填写开户凭条(口述存款金额)储蓄员审单、验证清点现金开户(存款)记帐打印开户(存款)凭条打印活期存折并核对加盖银行印章存折、证件交储户借：库存现金贷：吸收存款—个人活期存款—xx个人金融与保险学院2、个人活期存款支取储户审核签名确认储户交存折并口述取款金额储蓄员验密印[证]取款记帐打印储蓄取款凭条打印活期存折并核对款项、存折[证件]和回单交储户配款借：吸收存款—个人活期存款—xx个人贷：库存现金金融与保险学院3、个人活期存款销户储户审核签名确认储户交存折并口述销户储蓄员验证、密印销户记帐打印储蓄取款凭条打印活期存折并核对将款项、证件和利息清单交储户配款打印利息清单并核对收回活期存折并盖销户章收妥借：吸收存款—个人活期存款—xx户应付利息贷：库存现金应交税费金融与保险学院单位活期存款和个人活期存款基本相同(1)基本规定①时间：资产负债表日,计提利息费用；按季结息（季末月20日）②周期：上季末月21日---本季末月20日③利率：结息日利率销户：销户日利率④元以下的尾数不计算利息4、个人活期存款利息的计算与核算金融与保险学院(2)利息计算方法•利息计算的基本公式：应付利息=本金x存期x利率•存期：存期是存款的时间，原则上存期“算头不算尾”，即存入日计算利息，支取日不计算利息。但结息日“算头又算尾”。•存期与利率的计算单位要一致：即存期以天数计算时用日利率，存期以月计算时用利率，存期以年计算时用年利率。Ⅰ、按实际天数计算—存期较短Ⅱ、按“对年、对月、对日相减法”计算（年360天、每月30天）例：2007430-2004810------------------3-420存期=3×360-4×30+20=980（天）金融与保险学院(3)活期存款利息计算：在计算日积数的基础上乘以日利率求得。积数计息法--存款额和存期经常变动的存款积数（日\月\年积数）=存款余额×存期应计利息=积数×利率（4）活期存款利息的会计核算：A：资产负债表日，应按计算确定的存入资金的利息费用，借：利息支出贷：应付利息。B：结息日利息的核算：“利息清单”（三联）借：应付利息贷：吸收存款—XX活期存款—XX应交税费—代扣代交个人利息所得税金融与保险学院例：某个人在中国银行存入活期存款，情况如下：（年利率0.72%)。请编制银行分录。日期摘要存入支取余额1.5开户10000100002.18ATM取款300070003.21结息息税3.26销户0金融与保险学院1、1月5日开户，存入10000元借：库存现金10000贷：吸收存款--个人活期存款—xx100003、2月18日支取3000元借：吸收存款—个人活期存款—xx3000贷：库存现金30002、1月31日计提利息费用(本月积数:10000X27=270000)借：利息支出5.4贷：应付利息5.4金融与保险学院5、3月20日结息:积数=(3.1~20)7000×20=140000结息日应计利息=657000×0.72%÷360=13.14(元)利息所得税=13.14×20%=2.63(元)实付利息=13.14-2.63=10.51(元)借：应付利息13.14贷：吸收存款--个人活期存款—xx10.51应交税费—代扣代交个人利息所得税2.634、2月28日提利息费用:积数=10000*17+7000*11=247000借：利息支出4.94贷