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第三章外币业务会计目的：外币交易的确认与计量，外币报表的折算重点内容：外币交易的会计处理方法：理论讲解第三章外币业务会计KJ授课要求计划时数：3学时第三章外币业务会计第一节外币业务概述第二节外币交易会计第三节外币报表折算第一节外币业务概述主要知识点记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类一、记账本位币二、外币业务类型三、汇率四、汇兑损益一、记账本位币企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。一、记账本位币CAS19规定：焦点:记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？（一）概念（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币,视同境外经营。境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营（三）记账本位币的变更一般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。二、外币业务及其类型外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币业务1、外汇市场和外汇汇率外汇汇率——两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。外汇市场——是指实现不同国家货币之间兑换的场所。2、汇率的标价方法（2）间接标价法——以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位的外币的标价方法。汇率上升表示本国币值上升。（1）直接标价法——以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。如：1美元＝8.10元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。3汇率的分类按外汇经纪银行角度分为卖出汇率按固定与否分为固定汇率按外汇买卖成交期分为即期汇率按管制的程度不同分为官方汇率市场汇率中间汇率买入汇率浮动汇率远期汇率按汇率记入账中的时间分为记账汇率（现行汇率）账面汇率（历史汇率）理解的关键四、汇兑损益根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。交易损益兑换损益调整损益报表折算损益根据其是否实现划分已实现损益未实现损益含义类型确认是否计入当期损益？第二节外币交易会计主要知识点外币统账制与外币分账制“一笔交易观”与“两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理（一）外币统账制一、外币业务的记账方法对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。（二）外币分账制企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件适用按币种分设账户，分币种核算损益外币交易频繁、外币币种较多的金融企业注意:目前绝大多数企业采用外币统账制二、外币商品购销会计处理的基本方法企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段。前提方法汇率变动的影响调整销售收入或购货成本商品的购销、货款的结算非同时进行。问题汇兑损益如何确认？两笔交易观企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。汇率变动的影响确认为汇兑损益一笔交易观[例]一笔交易观与两笔交易观的比较A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10000美元；销货当天的汇率为$1=￥6.5；12月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1=￥6.65；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料银行存款——美元户主营业务收入应收账款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算一笔业务观两笔业务观主营业务收入应收账款——美元户银行存款——美元户1000665006500065000①销货100066000500②期末调整③结算财务费用（一）外币账户的设置三、外币交易的会计处理外币账户包括：外币现金外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、预收账款应付票据、应付股利等）（二）外币交易会计处理原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率关键：初始确认折算汇率的选择确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。期末调账外币非货币性账户是否需要调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重点思考折算汇率（2）即期汇率的近似汇率（1）即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。（三）外币交易会计处理举例A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10000美元；购货当天的汇率为$1=￥6.5；10月31日的汇率为$1=￥6.6；结算日为11月16日，当天汇率为$1=￥6.65；11月末汇率为$1=￥6.7；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料外币结算的商品交易10.15借：库存商品65000贷：应付账款——美元户6500010.31借：财务费用1000贷：应付账款——美元户100011.16借：财务费用500贷：应付账款——美元户500借：应付账款——美元户66500贷：银行存款——美元户6650011.30（期末调账）借：财务费用500贷：银行存款——美元户500银行存款——美元户应付账款——美元户库存商品10006500065000①10月15日购货100066500500②10月末调整③11月16日结算财务费用66500③结算时调整500账务处理“银行存款——美元户”期末调账略（三）外币交易会计处理举例A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10000美元，年利率为5%；借款当天的汇率为$1=￥6.5；当年12月31日的汇率为$1=￥6.6；20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1=￥6.66；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料外币计价的借贷业务20X8.7.1借款借：银行存款——美元户65000贷：短期借款——美元户6500020X8.12.31调账借：财务费用1000贷：短期借款——美元户1000借：银行存款——美元户1000贷：财务费用100020X8.12.31计息借：财务费用——利息支出1650（10000×6.6×5%÷2）贷：应付利息——美元户165020X9.7.1调账借：财务费用600贷：短期借款——美元户600借：银行存款——美元户600贷：财务费用600借：财务费用——汇兑损益15贷：应付利息——美元户15还本付息借：财务费用——利息支出1665应付利息——美元户1665短期借款——美元户66600贷：银行存款——美元户69930账务处理短期借款——美元户银行存款——美元户6500065000①7月1日借款10001000②年末调账财务费用1650③年末计息1650应付利息——美元户1665④到期计息166560015615⑤到期调账666003330⑥还本付息69930（三）外币交易会计处理举例某公司从银行买入美元2000元，当天银行卖出价为$1=￥7.8，实际支付人民币15600元。该公司按当月1日汇率$1=￥7.6作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。资料外币兑换业务借：银行存款——美元户152000财务费用——汇兑损益4000贷：银行存款——人民币户156000（三）外币交易会计处理举例某公司收到某外商的外币投入资本20000美元，收到出资当天的即期汇率为$1=￥7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。资料外币资本投入账务处理银行存款——美元户实收资本1560015600（四）会计期末外币项目余额的调整1.外币货币性项目的调整外币货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、预收账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。对于外币货币性项目，因采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑损益，计入当期损益，同时调增或者调减外币货币性项目的记账本位币金额。在资产负债表日，企业应对各种货币性账户的期末余额，按照期末即期汇率折合为记账本位币金额。将按期末即期汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用”或有关账户。在资产负债表日，外币货币性账户余额的调整程序如下：根据各外币货币性账户期末外币余额，按照期末即期汇率计算出人民币余额将期末所折合的人民币余额与调整前原账面人民币余额进行比较，计算出人民币余额的差额根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑损益的数额进行调整各外币货币性账户账面余额的账务处理，并将汇兑损益记入“财务费用”账户。例：某公司根据有关外币货币性账户的余额和资产负债表日的即期汇率等数据资料编制的期末外币货币性账户余额调整计算表，见下表：外币账户名称美元余额期末即期汇率调整后人民币余额（应有）调整前人民币余额（已有）差额银行存款10008.00800090001000应收账款08.000300300应付账款3008.0024002200200短期借款20008.0016000180002000合计500根据上述结果，作调整外币账户余额的账务处理：借：短期借款——美元户2000贷：银行存款——美元户1000应收账款——美元户300应付账款——美元户200财务费用——汇兑损益500外币非货币性项目是指货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目——资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。2.外币非货币性项目的调整（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货——如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。例：某公司以人民币为记账本位币，2008年12月5日进口A商品10件，每件1000美元，货币以美元支付，当日即期汇率为$1=￥7.8；2008年12月31日，尚有A商品存货5件，当天即期汇