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第3章存货•3.1存货概述•3.2存货入账价值•3.3原材料•3.4商品•3.5其他存货•3.6存货清查•3.7存货期末计价2019/9/2513.1存货概述3.1.1存货的性质与分类1.存货的性质（1）定义企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。（2）内容包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。（3）流动性通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为库存现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。2019/9/2522.存货的分类（1）按存货具体内容分类分为原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。（2）按取得存货的不同来源分类1)外购存货2)自制存货（包括委托外单位加工存货）2019/9/2533.1.2存货的范围即存货的确认问题–企业应以所有权的归属来确定存货范围–所有权的归属须注意的问题P57所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属本企业（是否发生转移）2019/9/254–企业的存货主要包括的内容1.库存待售的存货；2.库存待消耗的存货；3.生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货；4.购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货；5.委托其他单位加工、代销的存货。3.1.3科目设置与报表列示–科目设置：•对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目。如原材料、库存商品等。–报表列示：•合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。2019/9/2563.2存货入账价值即存货的初始计量（initialmeasurement)问题——基本原则：按取得成本进行初始计量。2019/9/257采购成本根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。存货入账价值：1、采购成本：●买价●运杂费●运输途中的合理损耗●入库前的挑选整理费用●相关税金2、加工成本：直接人工、制造费用3、其他成本：设计费用补充：存货的计价购入发出结存1）先进先出法2）后进先出法×1、实际成本3）加权平均法1）历史成本4）移动平均法5）个别计价法2）成本与可变现净值孰低2、计划成本计划成本购入发出结存3.2.1外购存货的入账价值按其重要程度分为购货价格、计入存货成本的相关税费和其他可归属于存货采购成本的代价。1.购货价格•其他可归属于存货采购成本的费用。2.计入存货成本的相关税费•进口环节的关税、消费税、海关手续费等。3.其他可归属于存货采购成本的费用•仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。2019/9/25103.2.2自制存货的入账价值–定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。——即：消耗的材料成本和发生的加工成本。–直接费用和间接费用–费用分配方法–联产品、主产品和副产品113.3原材料•原材料的划分–外购原材料–委托加工原材料等2019/9/25123.3.1原材料按实际成本记录1、实际成本法定义是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。2、适用企业适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。3、账户的设置设置“原材料”、“在途物资”科目。13外购原材料•外埠采购材料，其结算凭证到达和材料验收入库的时间有三种情况：1、结算凭证到达并同时将材料验收入库2、结算凭证先到、材料后入库3、材料先验收入库，结算凭证后到•本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行。2019/9/2514•例：某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料2000应交税费——应交增值税(进项税额)340贷：银行存款2340(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资5000应交税费——应交增值税(进项税额)850贷：应付票据58502019/9/2515(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料5000贷：在途物资5000(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。–材料入库时可不作帐务处理。–月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料10000贷：应付账款10000–下月初用红字冲回。借：原材料（10000）贷：应付账款（10000）2019/9/2516(5)收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税1870元。借：原材料11000应交税费—应交增值税(进项税额)1870贷：银行存款128702019/9/2517委托加工原材料•——由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。•1.企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；•2.企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置，通过“原材料”、“外购商品”等科目进行核算，在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算。2019/9/2518例：A企业发生如下委托加工原材料的经济业务：(1)将甲材料拨付S加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。拨付加工的甲材料实际成本共计10,000元。借：委托加工材料——S加工厂10000贷：原材料——甲材料10000(2)以银行存款支付全部加工费用2340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。借：委托加工材料——S加工厂2000应交税费340贷：银行存款23402019/9/2519(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。借：委托加工材料——S加工厂465应交税费35贷：库存现金500(4)收回的加工材料验收入库。借：原材料——乙材料12465贷：委托加工材料——S加工厂124652019/9/25203.3.2原材料按照计划成本记录1、计划成本法定义计划成本法是指原材料的收入、发出和结存均按照计划成本计价的一种核算方法。2、适用企业适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，或者管理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业。3、账户的设置设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目，但不再设置“在途物资”科目。4、原材料收入的核算（1）取得发票账单等原始凭证，并以此计算出材料的实际采购成本时借：材料采购（实际成本）贷：银行存款等（2）材料验收入库借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）实际成本与计划成本的差额计入“材料成本差异”。注意：三种情况下的处理•单料同到：既有实际成本，又有计划成本；有差异•单到料未到：有实际成本，无计划成本；无差异•料到单未到：有计划成本（暂估价），无实际成本；无差异（3）同时结转入库材料的成本差异：●实际成本大于计划成本时，借：材料成本差异贷：材料采购●实际成本小于计划成本时，借：材料采购贷：材料成本差异▲由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可以将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行。5、发出材料的核算借：生产成本制造费用管理费用等贷：原材料（计划成本）（计划成本）▲月末需要根据本月的材料成本差异率确定发出材料应负担的成本差异，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本，以便企业能正确地计算产品的生产成本和当期的损益。▲发出材料应分担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。▲发出材料应分担的成本差异，除委托加工材料可按上月差异率计算外，其他都应使用当月的实际差异率。如果上月的成本差异率与本月的成本差异率相差不大，也可按上月的成本差异率计算。材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）×100%上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本×100%(企业在计算材料成本差异率时，将未产生成本差异的已验收入库但未办理结算手续的原材料计划成本作为计算基数。材料已验收入库但结算凭证未到达：借：原材料（计划成本）贷：应收账款下月红字冲回)•例某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：–科目名称余额方向金额(元)–材料采购借方3270–原材料借方14700–材料成本差异贷方345•根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：(1)采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14040元(其中价款12000元，增值税2040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。•材料实际成本=12000+75=12075(元)•材料计划成本=480×25=12000(元)借：材料采购12075应交税费2040贷：银行存款14040库存现金75同时记录：借：原材料12000贷：材料采购12000•(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本3270元，计划成本3300(即132×25)元。借：原材料3300贷：材料采购3300•(3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5166元，其中货款额5031元(其中价款4300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。–材料实际成本=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)–材料进项税额=731+6.8=737.8(元)借：材料采购4425应交税费737.8贷：银行存款5162.8•(4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。材料计划成本=300×25=7500(元)本月末：借：原材料7500贷：应付账款7500下月初：借：原材料（7500）贷：应付账款（7500）•(5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24000元。其中：直接用于产品生产600千克，计划成本15000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。借：生产成本15000制造费用7500管理费用1000销售费用500贷：原材料24000•(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异借：材料成本差异45贷：材料采购45•(7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。本月材料成本差异率=（-345+45）/(14700+12000+3300+7500)×100%=-0.08%借：生产成本120制造费用60管理费用8销售费用4贷：材料成本差异192•原材料收发核算应注意的问题1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算。2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本差异率计算。3、企业应科学地组织“材料成本差异”科目的明细核算。4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手续的原材料计划成本作为计算依据之一。5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的过程。3.4商品3.4.1商品的范围及会计科目设置1.商品的定义——企业为转卖或加工后转卖而储存的存货。2.商品的范围——主要包括：（1）企