第3章消费税会计核算与筹划

税务会计学第三章消费税会计第一节消费税概述第一节消费税基础消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额，销售数量或组成计税价格征税的一种税。消费税是1994年开始征收的，2008年11月，国务院公布了修订后的《中华人民共和国消费税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。消费税的特点ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.征税项目具有选择性征税环节具有单一性征收方法具有多样性征收调节具有特殊性税负具有转嫁性二、消费税税目与税率复合计税从价计税从量计税比例税率定额税率从量定额税卷烟成品油黄酒复合税白酒啤酒第二节消费税的计算应税消费品一、消费税的应税行为销售自产自用委托加工进口零售金银首饰批发卷烟二、消费税的计税方法从量定额计税方法从价定率计税方法复合计税方法=销售数量×单位税额=不含税销售额×税率=销售数量×单位税额+不含税销售额×税率三、各种消费税应税行为下消费税的计算自产委托加工进口1.销售自产应税消费品自产应税消费品的应纳税额的计算应纳税额=不含税销售额×比例税率中间产品不纳税，最终产品纳税视同销售2.自产应税消费品用于继续加工应税消费品3.自产应税消费品用于其他方面例3-1亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳税人，11月8日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额3.4万元；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为35.1万元。化妆品适用税率为30%，计算该化妆品生产企业11月份应纳的消费税。例3-2安华汽车厂领用自产的汽车轮胎用于连续生产货车，汽车轮胎的实际成本为130000元，同类应税消费品的销售价格为150000元。计算该厂应纳消费税税额。（汽车轮胎税率：3%）例3-3安华汽车厂领用自产的汽车轮胎用于连续生产1.6升小汽车，汽车轮胎的实际成本为130000元，同类应税消费品的销售价格为150000元。计算该厂应纳消费税税额。（汽车轮胎税率：3%，1.6升小汽车税率：5%）委托加工应税消费品的应纳税额的计算不交税最终产品纳税，中间产品已纳税允许抵扣视同销售，不交税2.委托加工应税消费品用于继续加工应税消费品1.委托加工应税消费品销售用于销售3.委托加工应税消费品用于其他方面在委托方提货时由受托方代收代缴按受托方同类产品售价或组成计税价格例3-4亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳税人，发出一批成本为9000元的原材料，委托丽日公司加工化妆品半成品，丽日公司收取加工费4000元（不含税），丽日公司同类产品不含税销售价为18000元。半成品加工收回后全部继续加工成化妆品并与当月出售，不含税售价为30000元。计算亮彩化妆品企业应纳税额。进口应税消费品的应纳税额的计算进口税额的五个计算公式关税完税价格=买价+运抵境内输入点前运杂费应纳关税税额=关税完税价格*关税税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税税额=（关税完税价格+关税+进口数量*消费税定额税率）/（1-消费税比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格*消费税比例税率+进口数量*消费税定额税率应纳增值税税额=组成计税价格*增值税税率例3-5某中国进出口公司2008年10月进口120辆小轿车，每辆小轿车的成交价格折合人民币7万元，支付运抵我国输入地点的运费及保险费共计4万元。已知小轿车的关税税率为25％，消费税税率为12％，增值税税率为17％。要求：计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税额。四、应税消费品已纳税款的扣除我国消费税是在单一环节一次课征的。为避免重复征税，规定对外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表4个税目外，其余税目有扣税规定例3-6亮彩化妆品厂用外购化妆品生产化妆品，11月不含增值税销售额为50万元，当月月初库存外购化妆品（原料）账面余额30万元，当月购进化妆品（原料）60万元，月末库存化妆品（原料）70万元，化妆品税率为30%，计算该厂应纳消费税额。（1）11月份应纳消费税税额=50×30%=15万元（2）11月份准予扣除外购化妆品已纳税额=（30+60-70）×30%=6万元（3）11月份销售化妆品实际应纳消费税税额=15-6=9万元例3-7某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票并注明销售额为50万元，本月初尚有库存的外购烟丝2万元，本月生产领用后，月末库存烟丝12万元。该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是多少？解本月准予扣除的外购烟丝生产领用部分买价=2+50-12=40（万元）准予扣除的消费税税额=40×30%=12（万元）例3-8某酒厂为一般纳税人，2009年5月发生以下业务：（1）自制粮食白酒5吨，对外售出4吨，收到不含税销售额20万元，另收取包装物押金0.3万元。（白酒税率：0.5元/500克，20%）（2）自产药酒0.1吨，全部售给消费者，销售额为7605元。（药酒税率：10%）（3）为展销会特制黄酒0.4吨，一半赠送老客户一半发放职工。该黄酒成本为6元/KG，成本利润率为10%。（黄酒税率：240元/吨）第三节消费税的会计核算一、账户设置应交税费—应交消费税借方贷方实际缴纳或待扣的消费税应缴纳的消费税余额：多缴的消费税余额：尚未缴纳的消费税负债类账户二、正常销售应税消费品的会计处理由于消费税是价内税，因此，企业缴纳的消费税应记入损益类账户，由销售收入来补偿。销售实现时：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税实际缴纳消费税时：借：应交税费—应交消费税贷：银行存款三、应税消费品视同销售的会计处理（一）以生产的应税消费品作为投资借：长期股权投资存货跌价准备贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税注意：结转成本。计税价格以售价或组成计税价格为依据具有商业实质三、应税消费品视同销售的会计处理（二）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务借：材料采购应付账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税用最高售价用平均售价三、应税消费品视同销售的会计处理（三）以生产的应税消费品用于在建工程、职工福利等借：在建工程应付职工薪酬营业外支出销售费用贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税四、委托加工应税消费品的会计处理委托方收回后直接销售收回后连续生产1.发出材料时：借：委托加工物资贷：原材料2.支付加工费时：借：委托加工物资应交税费—应交增值税(进项)贷：银行存款3.支付代收代缴消费税时：借：委托加工物资贷：银行存款4.收回委托加工物资：借：库存商品(原材料)贷：委托加工物资5.再对外销售不缴消费税。1.发出材料时：借：委托加工物资贷：原材料2.支付加工费时：借：委托加工物资应交税费—应交增值税(进项)贷：银行存款3.支付代收代缴消费税时：借：应交税费—应交消费税贷：银行存款4.收回委托加工物资：借：原材料（库存商品）贷：委托加工物资5.连续加工消费品后销售：借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税6.上缴销费税时：借：应交税费－应交消费税贷：银行存款四、委托加工应税消费品的会计处理受托方1.收到材料时：可作备查记录。2.收取加工费时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项)受托方3.收到代收代缴消费税时：借：银行存款贷：应交税费－应交消费税4.上交代收税金时：借：应交税费－应交消费税贷：银行存款五、进口应税消费品的会计处理进口应税消费品时，应缴纳的消费税直接计入采购货物成本。为简化核算，应缴纳的关税、消费税可以不通过“应交税费”账户反映。借：材料采购（固定资产）应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款应付账款进口环节缴纳的关税和消费税六、包装物应交消费税的会计处理（一）随同产品销售而不单独计价其收入已并入产品销售收入中，同销售额一并处理。（二）随同产品销售而单独计价1.销售实现时：借：应收账款（银行存款）贷：其他业务收入应交税费—应交增值税(销项)2.计算消费税时：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税六、包装物应交消费税的会计处理（三）出租出借包装物逾期未收回而没收的押金1.收取押金时：借：银行存款贷：其他应付款2.押金没收时：借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税(销项)3.计提消费税借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税