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第4章会计确认与会计计量第一节会计确认原理第二节会计计量原理第一节会计确认原理一、会计确认的含义、分类与标准二、会计确认的理论基础三、会计要素的确认方法及其运用一、会计确认的含义、分类与标准（一）会计确认的含义对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。对于企业而言，会计确认是针对企业所发生的各项经济活动进行识别、判断，确定其是否应当进入会计系统，并确定其在哪个会计账户记录，是否在财务报表中予以披露。举例：企业购买汽车、原材料；对外投资；向银行借款；自建厂房等；一、会计确认的含义、分类与标准（二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类——初始确认、再确认一、会计确认的含义、分类与标准2.从确认对象角度分类——初始确认、后续确认、终止确认一、会计确认的含义、分类与标准（三）会计确认的基本标准1.可定义性（definition）——符合某一要素的定义2.可计量性（measurability）——具有可靠的计量属性（标准）历史成本、现行成本等一、会计确认的含义、分类与标准（三）会计确认的基本标准3.相关性（relevance）——实质性地影响决策行为4.可靠性（reliability）——如实反映经济活动，可验证二、会计确认的理论基础（一）会计假设1.会计假设的含义对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做的合理推断。是企业进行日常会计处理、提供信息使用者所需信息的必要前提。二、会计确认的理论基础（一）会计假设2.会计假设的内容（1）会计实体假设（businessentity）是指会计上完整运用会计方法、独立编制和提供财务报告的经济组织（如企业）或组织的某一部分。可以是一个完整的经济组织，也可以是经济组织的分支机构或下属单位。——独立的经济实体或会计单位——区分与投资者（业主）、其他企业的经济活动法律主体能独立承担民事责任或刑事责任，可以是自然人也可以是法人。其要求比较严格，并不是所有的组织和单位都能成为法律主体，只有那些在法律上具有独立人格的组织才能成为法律主体，即只有法人组织才能成为法律主体。首先要有独立的财产，也就是组织的财产和其成员的财产要区分开来，独立于其成员的财产，不能随便的变动，其次组织要能独立的承担责任，也就是能够以自己的财产而不是成员的财产来承担责任。会计主体是否进行独立会计核算为确定依据。会计主体的独立性主要表现在有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表。《会计法》规定：“国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织（以下简称单位）必须依照本法办理会计事务。”由此可知，国家机关、社会团体、企业（包括个人独资企业）、事业单位和其他组织（包括企业的分支机构）都是会计主体。二者关系：法律主体一定是会计主体：1、任何一个法人都要按规定开展会计核算2、根据我们国家的法律规定，法律主体必须独立核算，它肯定有会计给它算账的，所以它是会计主体。会计主体不一定是法律主体：企业集团是在经济上有一定联系的企业群体，是由许多生产同类商品的企业或者是由在生产上有密切联系的一些企业相互联合而组成的一个庞大的企业组织。是若干个具有法人地位的企业组成，需要编制企业集团合并财务报表。企业集团在编制合并财务报表，反应整个集团的财务状况、经营成果和现金流量，尽管不是法律主体，但是会计主体。企业内部部门等有一家公司，下设三个车间。公司规定每个车间设一名小会计，月终报给公司的总会计进行汇总。假设你现在就是车间一的小会计，你给谁算账？你就给一车间算账，那一车间就是你的会计主体。一车间有独立承担民事责任的能力吗？没有。它能独立出庭吗？所以，一车间是会计主体但不是法律主体。母子公司母子公司是分别具有独立法人资格的实体，但是存在控股的关系；母子公司则要报出个别报表和合并报表,母子公司可以独自承担法律责任,在法律上承认子公司的独立地位，子公司则是母公司所能控制的另一个法律主体。总分公司并非各自独立的实体，分公司完全受控于总公司；总分公司只报出一个报表，分公司的一切活动的法律后果都由总公司承担,也就是说在法律上不承认分公司的独立地位，分公司就是总公司的一个特殊分支机构。个人独资企业简称独资企业，是指由一个自然人投资，全部资产为投资人所有的营利性经济组织。不具有法人资格，其一，独资企业本身不是财产所有权的主体，不享有独立的财产权利；其二，独资企业不承担独立责任，而是由投资人承担无限责任。但是作为相对独立的组织，又有自己的财务活动，因此就构成了会计法上的会计主体。合伙企业合伙人的财产就是合伙企业的财产（现在已有分离的趋势），独资企业的财产就是企业所有人的财产，而且责任也是分不开的，当合伙企业和独资企业需要承担责任的时候，其所有者是要承担连带责任的。数量关系：一个法律主体是可以存在多个会计主体，如一个有限公司就是一个法律主体，但其分公司、办事处、下属工厂等，都可以是各个不同的会计主体。一个会计主体最多就是一个法律主体，或者不存在法律主体。如一个有限公司的分公司，虽然是一个会计主体，但不是一个法律主体。二、会计确认的理论基础（一）会计假设2.会计假设的内容（2）持续经营假设（goingconcern）—企业按现状存在，不终止其经济活动—资产计价方法的应用、费用的确认与计量二、会计确认的理论基础（一）会计假设2.会计假设的内容（3）会计期间假设（accountingperiod）——持续经营过程的人为分期——跨期事项的会计处理不同种类的会计年度世界各国会计年度因不同情况而规定各异，主要有以下五种类型。第一种是历年制会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一会计年度。使用的有奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、法国、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等80多个国家。第二种是4月制会计年度，即从每年4月1日至次年3月31日为一会计年度。主要有丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等国。第三种是7月制会计年度，即从每年7月1日至次年6月30日为一会计年度。如瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚、意大利等。第四种是10月制会计年度，即从每年10月1日至次年9月30日为一会计年度。如美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等国。第五种是其他类型会计年度。阿富汗和伊朗为3月21日至次年3月20日；尼泊尔为7月16日至次年7月15日；土耳其为3月至次年2月；埃塞俄比亚为7月8日至次年7月7日；阿根廷为11月至次的10月；卢森堡为5月至次年4月；沙特阿拉伯为10月15日至次年10月14日。我国的会计年度，在北洋政府时期规定采用7月制会计制度，南京国民党政府于1939年规定为历年制会计年度。中华人民共和国成立后规定，我国的计划年度、财政年度和会计年度都采用历年制会计年度。二、会计确认的理论基础（一）会计假设2.会计假设的内容（4）货币计量假设（moneyunit）—币值不变或变动幅度可以忽略—正常会计程序的遵循与方法运用二、会计确认的理论基础（二）权责发生制与收付实现制问题提出对象——收入与费用的确认条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据——会计期间假设二、会计确认的理论基础（二）权责发生制与收付实现制1.权责发生制（accrualbasis）（1）收入确认—以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认—以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付二、会计确认的理论基础（二）权责发生制与收付实现制2.现金收付制（cashbasis）（1）收入确认—以收到现金的时间为标准（2）费用确认—以支付现金的时间为标准例：H公司8月份发生如下经济交易：（1）8月12日销售商品200000元，160000元于8月15日收到，10000元已于7月10日预收，30000元10月4日收到。（2）8月19日预收A公司购货款（定金）60000元。（3）8月21日支付第二季度房租50000元。（4）8月23日发生产品销售运杂费10000元，9月3日以银行存款向运输单位支付。（5）8月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付20000元。（6）8月30日支付当月水电费40000元。要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。三、会计要素的确认方法（一）资产要素的确认1、含义由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2、确认标准我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为资产：（1）与该项目有关的经济利益很可能流入企业；（2）该项目的成本或者价值能够可靠地计量。三、会计要素的确认方法（二）负债要素的确认1、含义由企业过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2、确认标准我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：（1）与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；（2）未来经济利益的流出能够可靠地计量。三、会计要素的确认方法（三）所有者权益要素的确认1、含义所有者在企业资产中享有的经济利益，其数量金额为资产减去负债后的余额。2、对所有者权益的理解（1）投资者角度：“因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。”（2）企业实体角度：“企业收到的投资者投入资本及其增值。”三、会计要素的确认方法（三）所有者权益要素的确认3、与负债（债权人权益）的比较（1）二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。（2）负债是“短期的”，所有者权益是“无期限的”。（3）负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企业经营情况。（4）债权人权益的实现先于所有者权益。三、会计要素的确认方法（三）所有者权益要素的确认4、构成（1）投入资本a.实收资本b.资本公积（2）留存收益a.盈余公积b.未分配利润三、会计要素的确认方法（四）收入要素的确认1、含义企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2、确认标准（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制（3）与交易相关的经济利益能够流入企业（4）相关的收入和成本能够可靠地计量三、会计要素的确认方法（五）费用要素的确认1、含义费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。2、确认标准（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益与流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加（3）经济利益的流出额能够可靠计量三、会计要素的确认方法（六）利润要素的确认1、含义利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。2、构成（1）经营收益（营业利润，如产品或商品销售利润）（2）投资收益（如股票投资收益）（3）其他收益（利得、损失）四、会计要素确认方法的具体运用1、11月6日，公司购入重型卡车一辆，总价款180000元，款项已用银行存款付清。2、11月8日，公司从银行借入一年期贷款1000000元（已到账）。3、11月9日，A公司投资入股的货币资金2000000元已经到账。4、经本公司债权人与股东协商11月12日决定将本公司所欠银行贷款5000000元转换成本公司实收资本5000000元。5、11月16日，公司开出金额为120000元的转账支票一张，支付9月6日从大悟公司购入材料的货款。6、11月18日，公司董事会决定的收益分配方案如下：向投资者支付现金股利600000元。按分配方案，公司将于下年1月18日向投资者实际支付股利款项。7、11月20日，公司根据股东会议决定减少注册资本10000000元