第6章个人所得税的会计核算

纳税会计组员：王宇腾刘红（收集资料）王雅琦王越黄忠华(ppt制作）张子烨陈向毅（后勤）余亚楠丁瑜李娟（审核）王秀华（主讲者）三、税率工资、薪金所得3-45%的七级超额累进税率级次月应纳税所得额税率速算扣除数10＜X≤15003%021500＜X≤450010%10534500＜X≤900020%55549000＜X≤3500025%1005535000＜X≤5500030%2755655000＜X≤8000035%55057X＞8000045%13505三、税率个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得5-35%的五级超额累进税率级次年应纳税所得额税率速算扣除数10＜X≤150005%0215000＜X≤3000010%750330000＜X≤6000020%3750460000＜X≤10000030%97505X＞10000035%14750三、税率劳务报酬所得20%比例税率，加成征收20%-40%的三级超额累进税率级次每次应纳税所得额税率速算扣除数10＜X≤2000020%0220000＜X≤5000030%20003X＞5000040%7000三、税率稿酬所得20%比例税率，减征30%三、税率特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得20%比例税率第六章个人所得税的会计核算第一节个人所得税概述第二节个人所得税的会计核算第三节个人所得税纳税申报表的填制一、应纳税所得额的确定工资、薪金所得个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得月应纳税所得额=每月收入额-3500元年应纳税所得额=收入总额-成本-费用-损失年应纳税所得额=收入总额-必要费用（按月3500元）每次应纳税所得额=每次收入-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元每次收入×(1-20%)附加减除费用：每月减除3500元的基础上，再减除1300元。（一）费用扣除标准按承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得定额扣除定率扣除会计核算扣除无扣除一、应纳税所得额的确定利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得应纳税所得额=每次收入额每次（月）应纳税所得额=每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800为限）-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元[每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800为限）]×(1-20%)应纳税所得额=每次收入额应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理费用（一）费用扣除标准劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次。特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。偶然所得：以每次收入为一次。其他所得：以每次收入为一次。（二）每次收入的确定(1)同一作品再版取得的所得，应视为另一次;(2)连载作为一次，出版作为另一次；(3)同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次;(4)以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税所得额=月工资、薪金-3500(4800)二、应纳税额的计算个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算应纳税额=年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数应纳税所得额=年收入额－成本、费用及损失二、应纳税额的计算实际经营期不足一年的，要转化为一年的应纳税所得额计算纳税。对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税所得额=年收入总额－必要费用=年收入总额－3500×经营月份二、应纳税额的计算提示：纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上交的承包费。实际经营期不足一年的，以实际经营期作为一个纳税年度。劳务报酬所得应纳税额的计算(1)每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%(2)每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%(3)每次收入的应纳税所得额＞20000元：应纳税额＝每次收入×(1－20％)×税率－速算扣除数二、应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%×(1－30%)应纳税所得额=每次收入额－800应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)二、应纳税额的计算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）特许权使用费所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额－800应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)二、应纳税额的计算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一次转让所得的收入为一次财产租赁所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额－准予扣除项目金额-修缮费用（800元为限）-800应纳税所得额=[每次收入额－准予扣除项目金额-修缮费用（800元为限）]×(1－20%)二、应纳税额的计算（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一个月内所得的收入为一次个人取得财产租赁收入，依次扣除费用：财产租赁缴纳的相关税费；向出租方支付的租金；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；税法规定的扣除标准。二、应纳税额的计算800元（每次收入≤4000）20%（每次收入＞4000）每次以800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止个人将承租房屋转租取得租金收入的情况下营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税财产转让所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次财产转让收入额－财产原值－合理费用二、应纳税额的计算以一次转让所得的收入为一次利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%（或5%）二、应纳税额的计算以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次适用税率：2007年8月15日前为20％，8月15日起为5％；2008年10月9日起暂免征个人所得税。2007-8-152008-10-920％5％免税利息、股息、红利所得应纳税额的计算二、应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额二、应纳税额的计算以取得收入为一次其他所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=每次收入额二、应纳税额的计算以取得的收入为一次(一)个人取得全年一次性奖金的计税方法(1)先将奖金/12,按商数确定适用税率和速算扣除数；(2)按上述适用税率和速算扣除数计算征税；(3)如果雇员当月工资薪金所得≥费用扣除额：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数(4)如果雇员当月工资薪金所得＜费用扣除额：应纳税额=(当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数四、个人所得税的特殊计税方法在一个纳税年度里，对每一个纳税人，该计算办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税。1、支付工资、薪金所得时代扣代缴税款的账务处理【案例6-1】某公司张经理2011年11月份取得工资收入为4500元，其应纳的个人所得税额为：全月应纳税所得额=4500-3500=1000（元）应纳所得税额=1000x3%=30（元）会计处理如下：实际发放工资时：借：应付职工薪酬——工资4500贷：应交税费——应交代扣个人所得税30库存现金4470缴纳税金时：借：应交税费——应交代扣个人所得税30贷：银行存款30案例6-2某企业董事李某受雇于该企业，2011年12月取得董事费收入5000元，工资、薪金收入40000元，以上金额均为已由企业负担个人所得税后的净收入。李某12月应纳的个人所得税额计算如下：应纳税所得额=（5000+4000—3500*20%-555）/（1-20%）=9681.25应纳税额=（9681.25-3500）*20%-555=681.25或=9681.25-9000=681.25会计处理如下：企业计提工资和个人所得税时：借：管理费用9681.25贷：应付职工薪酬—工资9000应交税费—应交代扣个人所得税681.25企业在向李某支付工资时，应作如下分录：借：应付职工薪酬—工资9000贷：银行存款9000实际缴纳税款时：借：应交税费—应交代扣个人所得税681.25贷：银行存款681.25【例3】某企业高级经理人王某每月工资收入为5000元。由于在2011年的工作中，王某业绩突出，该企业股东大会决定发放税后年终奖100000元作为对其的奖励。2011年12月30日，王某收到了企业发放的奖金。扣缴王某当月工资收入的应纳税额=（5000-3500）*3%=45（元）企业负担的税款的计算：含税的年终奖收入=（100000-1005）/（1-25%）=131993.33根据131993.33/12=10999.44查表得知，适用的税率为25%，速算扣除数为1005。应交税额=131993.33*25%-1005=31993.33（元）企业的会计处理如下：计提工资、奖金和个人所得税时：借：管理费用136993.33贷：应付职工薪酬------工资104955应交税费------应交代扣个人所得税32038.33（=31993.33+45）支付工资与年终奖时:借：应付职工薪酬-----工资104955（=5000-45+100000）贷：银行存款104955缴纳税款时：借：应交税额----应交代扣个人所得税32038.33贷：银行存款32038.33。案例6-4某企业因一项设计任务，支付给外单位李工程师设计费3800元，则支付其设计费时应代扣个人所得税额为：应纳税额=（3800-800）×20％=60（元）企业账务处理为：借：管理费用（或带摊销费用）——3800贷：应交税费——应交代扣个人所得税600库存现金3200企业上缴税金时：借：应交税费——应交代扣个人所得税600贷：银行存款600某跨国企业的CEOJack是美国人，为了解决其在中国工作期间的居住问题，该企业想自然人张某租赁了一套三居室的住房作为Jack在华工作期间的住所。从2011年1月1日开始，租期为三年，企业每月向张没偶支付租金6000元。2011年1月30日，张某实际支付维修该住房的修缮费用1000元，且持有有效，准确的凭证。2011年1月，企业应代扣的个人所得税=（6000-800）*（1-20%）*10%=416元会计处理为：支付租金时：借：管理费用6000贷：银行存款5584应付税费-应交代扣个人所得税416支付税金时：借：应交税费-应交代扣个人所得税416贷：银行存款4162011年2月，张某未在出租的住房上花费任何费用。此时，企业应代扣的个人所得税={6000-（1000-800）}*（1-20%）*10%=464元会计处理与2011年1月的会计处理相同。注：对个人按市场价格出租的剧名住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。郑某将其使用的某项机器设备转让给甲企业，售价为3500元，在转让过程中郑某承担的相关费用为3000元。该机器设备的原值为20000元。企业应代扣郑某的个人所得税=[35000-20000-3000]*20%=2400（元）企业应进行的会计处理如下：取得该机器设备时：借：固定资产35000贷：银行存款32600应交税费-应交代扣个人所得税2400缴纳税金时：借：应交税费-应交代扣个人所得税2400贷：银行存款2400例6案例6-7某报社本月支付给一作家稿酬费用3000元，则该报社在支付其稿费时应代扣个