第7章会计核算载体

1第七章会计核算载体账簿及其种类账簿的设置与登记账簿使用规则账簿的管理卡片箱2第一节账簿及其种类一、账簿的含义账簿：是由一定格式、相互联系账页组成，用来序时地、分类地记录和反映各项交易或事项的会计簿籍。3经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登账账簿会计报表对凭证资料归类整理4帐簿与帐户既有联系又有区别:设置和登记账簿的作用：1.账簿记录是编制会计报表的重要依据2.重要的经济档案3.便于分工4.会计分析和检查的重要依据5二、账簿的种类（一）账簿按用途分类账簿备查账簿备查簿分类账簿序时账簿日记账61.序时账簿——也称日记账，是对各项交易或事项按照其发生时间的先后顺序进行登记的账簿。分为普通日记账、特种日记账。（要求逐日逐笔记录）序时账簿日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账普通日记账普通日记账①特种日记账：专门用来登记某一类交易或事项发生情况的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记帐”。7②普通日记账：用来登记全部交易或事项发生情况的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录簿”。序时账簿日记账特种日记账库存现金日记账银行存款日记账普通日记账普通日记账82.分类账簿——根据交易或事项的性质和类别进行登记的账簿。分为总分类和账明细分类账。★根据总分类帐户设置，用来提供交易或事项的总括核算资料。分类账簿分类账簿应收账款—B企业应收账款—A企业应收账款★根据明细分类帐户设置，用来提供交易或事项的详细核算资料．93.备查账簿——也称辅助账簿。是对某些未能在日记账、分类账等主要账簿中登记的事项进行补充登记的辅助账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。采购合同销售合同应收票据备查账簿备查簿分类账簿用途：用以记录经济业务序时账簿日记账租入固定资产与经济业务有关事项10（二）会计账簿按外表形式分类账簿卡片式账簿活页式账簿订本式账簿★用以记录重要经济业务卡片式账页卡片箱明细账账页★期末装订成册11★各种账簿的优点、缺点及其适用性订本式账簿优点：固定成册并编号，避免账页散失或被抽换。活页式账簿明细账账页★期末装订成册优点：方便灵活，可根据需要增添账页；便于分工记账；便于计算机记账。适用性：重要账簿设置。缺点：不能根据需要增减账页；不便于分工记账；不便于计算机打印记账。缺点：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。适用性：明细账簿设置。12第二节账簿的设置与登记一、设置原则1.适合需要2.组织严密3.精简灵便4.便利检查13二、序时账簿的设置与登记（一）普通日记账的设置与登记含义：是一种用来序时地记录和反映全部交易或事项的发生或完成情况的日记账。格式：两栏式、多栏式优点：逐日反映经济业务发生或完成情况缺点：不便分工记账；不能归类反映经济业务的发生或完成情况；工作比较繁重。14年凭证号数摘要会计科目借方金额贷方金额过账月日32略提取现金现金银行存款500500√4购入材料，款未付材料采购应付账款10001000√普通日记账（两栏式）普通日记账多栏式：（见教材）15（二）特种日记账的设置与登记特种日记账：专门记录某一类交易事项的日记账。1.现金日记账——由出纳人员根据审核后的现金收款凭证和付款凭证逐日逐笔顺序登记的账簿。(银行存款付款凭证)——由会计人员根据收款凭证和付款凭证汇总登记总分类账。——格式：借、贷、余三栏式（多栏式：企业规模大，货币资金收付业务多.第十章介绍）。16172.银行存款日记账——由出纳人应根据各种银行存款的收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记的账簿。(现金付款凭证)——格式：三栏式（同现金日记账）多栏式(第十章)18三、分类账的设置与登记分类账按其所提供会计资料详细程度不同，分为总分类帐和明细分类账。1.总分类账（总账）的设置与登记：任何一个会计主体都要设置总分类帐。■格式：借、贷、余三栏式。（是最常用的基本格式）■登记方法：根据记账凭证逐笔登记。根据科目汇总表或汇总记账凭证或多栏式日记账进行登记。主要取决于所采用的会计核算程序。（在1０章中讲述）。19：原材料202.明细分类账的设置与登记格式：明细帐的格式有三种：■三栏式：借、贷、余。只需进行金额明细核算适用——往来款项的明细核算。■数量金额式：既需进行数量明细核算又需进行金额明细核算适用——原材料、库存商品的明细核算．■多栏式：对发生额按明细项目设置若干专栏，以便归类反映。适用——费用、成本、收入（只提供价值指标）明细帐的登记。登记方法：可以根据原始凭证或汇总原始凭证，也可以根据记账凭证逐笔登记。21：应付账款—东方厂明细账购买甲材料归还货款银付100005000222324第三节账簿使用规则一、启用账簿规则二、登记账簿规则◆内容齐全准确◆做好登记标记25◆书写适当留格总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确(占行高二分之一)书写错误(书写占满格)摘要借方贷方26◆使用蓝黑墨水◆红字限制使用——冲销错账——账页不设借贷栏时登记减少数——账页未印余额方向时登记负数余额——其他会计记录总账会计科目：本年利润20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数228转18转入销售收入120000120000转19转入主营业务成本10000020000转19转入营业费用25000500027◆账页连续登记会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21月初余额借200005转25入库100000借30000此行注销7转30出库5000借25000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷此页注销月日种类号数月日种类号数张清张清28◆注明余额方向29◆账页结转说明30三、更正错账规则1.划线更正法适用：登帐前发现记账凭证有错或记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账31【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3275贷：银行存款3275※分录没错，无须更正。划线更正方法为：银行存款管理费用×××327532753257753257原来的错账张清错误的更正方法正确的更正方法322.红字更正法适用：记账凭证错误引发账簿登记错误记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多33①记账凭证会计科目用错而引发的错账更正【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500更正方法为：34银行存款管理费用销售费用×××250025002500250025002500A.用红字(金额)编分录并记账，冲销错账：借：管理费用2500贷：银行存款2500原来的错账B.编制正确分录并记账：借：销售费用2500贷：银行存款250035②记账凭证上金额写多而引发的错账更正。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500贷：银行存款500更正方法为：36银行存款财务费用×××500500450450原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用450贷：银行存款450原来的错账373.补充登记法适用：记账凭证上金额写少而引发的错账更正。【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350更正方法为：38应收账款银行存款×××35035031503150原来的错账编制正确分录并补充记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元）：借：银行存款3150贷：应收账款3150原来的错账39第四节账簿的管理日常管理有各自分管的记账人员专门负责。账簿交接时，将账簿的页数、记账人员姓名、启用日期、交接日期等列表附在账簿的扉页上，有关方面签字盖章。换下来的各种账簿，归档以前应装订成册或封扎，编制归档目录，办移交手续，由专人保管。保管年限一般在15年以上，保管期满后，必须按规定程序经上级同意方可按规定销毁。