第7章会计核算过程

1第7章会计核算过程☆筹集资金过程核算☆物资采购过程核算☆产品生产过程核算☆产品销售过程核算☆利润形成与分配过程核算2第1节企业生产经营过程◆制造企业经营过程及资金运动◆资金运动特点：●循环与周转●并存与继起●补偿与增值3第2节筹集资金过程核算一、所有者投资◆所有者投资：从企业所有者处筹集的的资金称为所有者投资或实收资本。投资主体是谁？吸收投资形式？4◆筹资入账价值的确认——以现金或银行存款投入：按实际收到的款项入账；——以房屋、机器设备等实物投资：按评估确认的价值入账。除国家另有规定，投资一般不允许随意变动，更不允许抽回。注：5◆账户设置投资减少额投资增加额期末余额：所有者投资的实有数额实收资本（股本）◇“实收资本”按投资者设置明细账。6◆账务处理实收资本投资者抽回投资收到投资银行存款/固定资产举例：P1007-1,7-2①②7二、借入资金◆短期借款核算1.核算内容——借入、计息、偿还2.帐户设置短期借款长期借款◆借款种类8短期借款偿还本金借入本金财务费用按借款人和借款种类设置明细账期末余额：尚未偿还的借款本金按费用项目设置明细账冲减的费用发生的费用期末转入“本年利润”账户的财务费用净额期末无余额9银行存款短期借款财务费用应付利息3.短期借款核算（P101-102）②①200000③①2000001000……1000……2000002060006000发生额6000发生额6000发生额6000期初：×××发生额200000发生20000010第3节物资采购过程核算一、固定资产购置◆固定资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。◆计价：按取得或购进时的实际成本计价，一般包括买价和相关税金、运费、安装费、保险费等。11◆账户设置固定资产累计折旧原值增加原值减少计提折旧减少的折旧余额：现有固定资产原值余额：累计折旧◆账务处理（P102）1.购入新的固定资产2.购入旧的固定资产按固定资产种类设置明细账12二、物资采购◆采购成本：买价＋采购费用◆账户设置物资采购、原材料、应付帐款、预付帐款、应付票据、应交税费等账户。各账户的结构如下：13物资采购买价采购费用验收入库材料的采购成本余额：在途材料成本原材料验收入库材料成本发出材料成本余额：库存材料的实际成本14应付账款应付供应单位的货款已付供应单位的货款余额：尚未偿还的购货款预付账款预付给供应单位的货款收到货物冲销的预付货款结余：已预付的货款结余：尚未补付的货款15应付票据开出并承兑的商业汇票支付到期的商业汇票余额：尚未到期的票据本息应交税费应交的各种税费已交的各种税费余额：应交未交数注：在材料采购业务中，“应交税费”账户主要核算增值税。按应交税费的种类设置明细账16增值税：对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值征收的税金。当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额销项税额＝销售额×税率进项税额＝买价×税率基本税率：17％17（三）物资采购业务核算1、一般购货银行存款应付账款／应付票据材料采购原材料②付款①购货应交税金－增值税(进项税额)③入库×××182、预付账款银行存款预付账款材料采购①预付货款②购货应交税金－增值税(进项)③补付货款③退回多预付的货款×××19材料采购成本=买价+采购费用包括运费、装卸费、入库前整理挑选费用等。3.材料采购成本的计算20◆运费的核算方法：直接计入或间接计入两种。直接计入：能直接分清受益对象的直接计入。例：用银行存款购买乙材料买价3000元，支付运费180元。借：物资采购—乙材料180贷：银行存款18021常用的分配标准：购入材料的重量、价款或体积等。分配率＝某种材料应分摊的运费＝某种材料分配标准×分配率待分配的费用分配标准之和间接计入：不能直接分清受益对象的分配计入。ABC运费22银行存款材料采购－甲材料采购－乙运费账务处理：23例：购买甲材料、乙两种材料分别为2000公斤、6000公斤，用银行存款支付共同运费480元。按购入材料的重量分配采购费用。分配率=480/（2000+6000）=0.06元/公斤甲材料应分配：2000×0.06元=120元乙材料应分配：6000×0.06元=360元材料名称分配标准分配率分配金额甲2000120乙6000360合计80000.06480材料费用分配表单位：公斤24根据费用分配表编制会计分录：借：物资采购—甲材料120—乙材料360贷：银行存款480※根据重要性原理，材料采购发生的市内小额运杂费等，不计入采购成本，而列入管理费用。254.举例材料采购业务核算，教材：P104-108，例7-14◇根据经济业务编制会计分录◇根据会计分录登记总账与明细账◇计算材料采购成本××年凭证号数摘要借方贷方月日买价运输费合计略89121314支付甲乙货款支付甲、乙材料运费收到已预付货款的甲材料支付乙材料货款结转材料实际采购成本288008000192007202880072080001920056720本期发生额560007205672056720材料采购总分类账26××年凭证号数摘要借方贷方月日买价运输费合计略891214支付材料货款分摊运费收到已预付货款的材料结转材料实际采购成本16000800048016000480800024480本期发生额240004802448024480材料采购明细分类账（甲材料）材料采购明细分类账（乙材料）××年凭证号数摘要借方贷方月日买价运输费合计略891314支付材料货款分摊运费支付材料货款结转材料实际采购成本1280019200240128002401920032240本期发生额32000240322403224027材料采购成本计算表成本项目甲材料（2400公斤）乙材料（2000公斤）总成本单位成本总成本单位成本买价运输费24000480100.232000240160.12物资采购成本2448010.23224016.12成本计算对象根据材料总成本与数量计算28第4节产品生产过程核算一、产品生产过程核算生产费用直接费用间接费用期间费用直接材料直接工资其他直接支出制造费用管理费用销售费用财务费用生产成本当期损益29二、主要账户设置生产成本余额：尚未完工产品成本应计入产品成本的各项生产费用转出完工产品实际成本按产品的品种或类别设置明细账制造费用当月发生的制造费用月末分配转入产品成本的费用期末一般无余额按车间部门设明细账30应付职工薪酬按用途分配计入有关成本费用的工资余额：多付的工资库存商品实际支付给职工的工资余额：应付未付工资发出产品实际成本完工入库产品实际成本余额：库存产品成本按产品品种、规格设明细账职工薪酬包括的内容31三、产品生产过程核算1、领用材料原材料生产成本（A或B）制造费用管理费用×××322、工资的核算银行存款现金应付职薪酬生产成本制造费用管理费用②提取现金③支付工资①分配工资费用×××334、计提折旧累计折旧制造费用管理费用计提346、差旅费核算现金其他应收款管理费用①预借②报销②若借款未用了，则余款交回②若借款不足，则补付差额357、制造费用核算分配标准之和待分配费用每种产品应分配制造费用＝分配率×各产品的分配标准分配率＝常用的分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时等制造费用生产成本－A生产成本－B期末结转×××368、产品完工入库库存商品生产成本举例：生产过程核算（P110-114，例15-27）37××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日直接材料职工薪酬制造费用合计略1519202627生产领料分配工资分配福利费分配制造费用结转完工产品成本53201400019609800532014000196031080借借借借平5320193202128031080—30合计53201596098003108031080平—生产成本明细账产品名称：甲产品成本项目38××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日直接材料职工薪酬制造费用合计略1519202627生产领料分配工资分配福利费分配制造费用结转完工产品成本892021000294014700892021000294047560借借借借平8920299203286047560—30合计892023940147004756047560平—生产成本明细账产品名称：乙产品39制造费用◆2050◆1000◆11000◆1540◆1900◆6400◆610生产成本料：14240工：39900制：24500发生：24500发生：24500产品名称分配标准（生产工人工资）分配率分配金额甲产品140009800乙产品2100014700合计350000.724500制造费用分配表库存商品发生：7864078640786402450040成本项目甲产品（100件）乙产品（200件）直接材料职工薪酬制造费用532015960980053.2159.6988920239401470044.6119.773.5产品成本31080310.847560237.8产品成本计算表来源于生产成本明细账年月日41第5节产品销售过程核算一、产品销售过程主要经济业务二、主要账户设置主营业务收入出售产品取得的收入期末转入“本年利润”账户中的收入数该账户可按销售产品的种类设置明细账户。期末结转后无余额42主营业务成本期末转入“本年利润”账户的已售产品成本结转已售产品生产成本期末结转后无余额该账户应按产品类别设置明细账户营业税金及附加期末转入“本年利润”账户的数额应交纳的税金（由主营业务负担的）期末结转后无余额43营业费用发生的各项费用期末转入“本年利润”账户的数额期末结转后无余额应收账款应收货款及代垫运费已收回的款项余额：尚未收回的款项该账户可按购货单位设置明细账户44预收账款预收的货款用商品或劳务抵偿的预收账款余额：尚未抵偿的预收账款按预收货款单位设置明细账应收票据销售商品收到的商业汇票（包括票据面值和应计利息）购买单位兑付的票据余额：应收票据面值和利息可设应收票据备查登记簿进行登记45二、账务处理1、一般销售主营业务收入应收账款／票据银行存款应交税金－增（销项）①销售②收款46应交税金——应交增值税进项税额已交税金转出未交增值税设置专栏设置专栏销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税472、预收货款主营业务收入预收账款银行存款应交税金－增（销项）①预收②发货③A补收货款③B退回多收的货款483、销售税金主营业务税金及附加应交税金—银行存款①计算应交②交纳4、销售费用营业费用银行存款支付495、结转销售成本主营业务成本库存商品结转已售产品成本举例：教材P116-11850第6节利润形成与分配过程核算一、利润的组成营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益－=营业利润利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润=利润总额－所得税费用51二、利润核算主要账户设置其他业务收入其他业务成本取得的收入期末转入本年利润帐户的数额期末结转后无余额发生的支出期末转入本年利润帐户的数额期末结转后无余额按其他业务种类设置明细账52营业费用管理费用营业外支出营业外收入发生的费用发生的费用期末转出的费用期末转出的费用期末无余额期末无余额取得的收入发生的支出期末转出数期末转出数期末无余额期末无余额上述各帐户均应设置明细账进行明细核算。53所得税费用应交所得税期末转出的数额期末无余额本年利润期末转入的各项费用期末转入的各项收入余额：累计净利润余额：累计净亏损三、利润核算54本年利润主营业务收入营业外支出财务费用销售费用管理费用其他业务成本主营业务成本营业外收入其他业务收入所得税费用营业税金及附加××××××××××××××××××××××××××××××××××××期末结转期末：累计净亏损期末：累计净利润期末结转55三、利润分配（一）利润分配的顺序（二）主要账户设置盈余公积提取数使用弥补亏损转增资本余额：结余应付股利应付股利实际支付的股利余额：尚未支付的股利56利润分配利润分配—提取法定盈余公积已分配的利润用盈余公积补亏年终从本年利润帐户转入的净利