第7章管理会计

管理会计学（第五版）中国人民大学商学院孙茂竹文光伟杨万贵第7章存货决策7.1存货的成本7.2经济订购批量7.3存货决策模型的扩展应用7.4不确定情况下的存货决策7.5零存货管理学习目标了解存货决策需要考虑的成本因素并掌握不同成本在不同情况下与决策的相关性。了解经济订购批量基本数学模型的推导原理及基本应用。在了解有关因素影响的基拙上,掌握经济订购批量基本数学模型的扩展,以确定不同状况下经济订购批量的决策及不确定情况下的存货决策问题。了解适时制的存货观,思考零存货管理的问题及相应对策。存货成本是企业由于储存材料、在产品、产成品等存货而发生的成本，反映供应、生产和储运三大环节的管理效益，从本质上讲存货成本是存货在生产经营过程中停留和转移时所耗资源的货币表现。7.1存货的成本是指由购买存货而发生的买价(购买价格或发票价格)和运杂费(运输费用和装卸费用)构成的成本，其总额取决于采购数量和单位采购成本。采购成本由于单位采购成本一般不随采购数量的变动而变动，因此，在采购批量决策中，存货的采购成本通常属于无关成本；但当供应商为扩大销售而采用数量折扣等优惠方法时，采购成本就成为与决策相关的成本了。是指为订购货物而发生的各种成本，包括采购人员的工资、采购部门的一般性费用(如办公费、水电费、折旧费、取暖费等)和采购业务费(如差旅费、邮电费、检验费等)。订货成本订货成本可以分为两大部分：为维持一定的采购能力而发生的、各期金额比较稳定的成本(如折旧费、水电费、办公费等)，称为固定订货成本；而随订货次数的变动而正比例变动的成本(如差旅费、检验费等)，称为变动订货成本。是指为储存存货而发生的各种费用，通常包括两大类：储存成本一是付现成本，包括支付给储运公司的仓储费、按存货价值计算的保险费、陈旧报废损失、年度检查费用以及企业自设仓库发生的所有费用；二是资本成本，即由于投资于存货而不投资于其他可盈利方面所形成的机会成本。是指由于存货数量不能及时满足生产和销售的需要而给企业带来的损失。例如，因停工待料而发生的损失，由于商品存货不足而失去的创利额，因采取应急措施补足存货而发生的超额费用等。缺货成本7.2经济订购批量所谓订购批量，是指每次订购货物(材料、商品等)的数量。在某种存货全年需求量已定的情况下，降低订购批量，必然增加订货批次。一方面，使存货的储存成本(变动储存成本)随平均储存量的下降而下降；另一方面，使订货成本(变动订货成本)随订购批次的增加而增加。反之，减少订购批次必然要增加订购批量，在减少订货成本的同时储存成本将会增加。可见，存货决策的目的，就是确定使这两种成本合计数最低时的订购批量，即经济订购批量。A—Q—Q—A/Q—A/Q—P—C—T—年成本合计(年订购成本和年储存成本的合计)；T—最低年成本合计。18最低总成本(TC)=KTFQ/2TFK2最佳经济批量某公司每年某型材料使用量A为7200吨,该型材料储存成本中的付现成本每吨为4元,单位采购成本为60元,该公司的资本成本为20%,订购该型材料一次的成本为1600元,每吨储存成本C为16元(4+60×20%),则经济订购批量为:例7-1例7-1例7-1在经济批量决策中，关键是选择并确定与决策相关的成本。在为存货模型编制数据时，应观察所掌握的每一项成本是否随下列项目的数量变化而变化：(1)存货的数量；(2)购入的数量；(3)一年内发出的订单数。例7-3例7-3购买价格每单位8元运入运费每单位0.6元电话订货费20元装卸费每单位30＋0.25元例7-3存货税每单位存货每年0.4元材料运到公司的成本240元接货人员的月工资800元库存保险费每单位每年0.10元仓库租金每月1200平均损失每单位每年1.20元资本成本每年18%每月处理的订单数500份例7-3上述数据中，有的与决策相关，有的则与决策无关，首先应加以区分。在此基础上，按前述三个方面区分项接货人员的工资及仓库租金并不随购入量、储存量或订单数的变动而变动，属于固定订货成本或固定储存成本，与决策无关，可不予以考虑。例7-3存货税0.4元库存保险费0.1元平均损失1.2元_____________________合计1.7元例7-3随购入数量变动的成本项目有：购买价格8元运入运费0.6元装卸费0.25元_______________________合计8.85元例7-3发出一次订单而发生的成本：电话订货费20元装卸费30元材料运到公司的成本240元____________________________合计290元例7-3上述三类成本，按每次订货成本、每每次订货成本(P)＝20＋30＋240＝290(元)单位材料年储存成本(C)＝0.4＋0.1＋1.2＋(8.85×18%)＝3.293(元)例7-3如果该型材料年需求总量为6000个单位，则：)(1028293.329060002单位Q)(21.3385293.329060002*元T例7-37.3存货决策模型的扩展应用在实际工作中，存在一次订货后陆续到达入库，陆续领用的情况。这时，由于存货边进边出，进库速度大于出库速度，因此，存货的存储量低于订货批量(基本数学模型中的最高存储量)一次订货，边进边出情况下的决策存货库存情况图在有数量折扣的决策中，订货成本、储存成本以及采购成本都是订购批量决策中的相关成本，这时，上述三种成本的年成本合计最低的方案，才是最优方案。有数量折扣时的决策某公司全年需用B零件12500件，每次订购费用为1296元，每件B零件全年储存成本为5元，零售价每件70元，资本成本率25％。供应商为扩大销售，现规定如下：订购单位数折扣（每件）0－999无折扣1000－19991.002000－49991.505000－99991.8010000及以上2.00在考虑资本成本率的情况下，如果把数量折扣看作是机会成本（放弃可获得的最大订购量折扣而形成的机会成本，等于该最大订购量折扣与该公司拟选订购政策的折扣之间的差额），则应采用以下方法：①计算没有数量折扣时的经济订购批量于是，该公司的最优订购量应是1200件，或是2000件、5000件、10000件。)(1200%)25705(1296125002*件Q②计算1200件时的成本总额(69元为该水平的折扣净额)储存成本＝(1200÷2)×(5＋69×25%)＝13350(元)订购成本＝(12500÷1200)×1296＝13500(元)放弃折扣＝12500×(2－1)＝12500(元)成本总额＝13350＋13500＋12500＝39350(元)③计算2000件时的成本总额(68.5元为该水平的折扣净额)储存成本＝(2000÷2)×(5＋68.5×25%)＝22125(元)订购成本＝(12500÷2000)×1296＝8100(元)放弃折扣＝12500×(2－1.5)＝6250(元)成本总额＝22125＋8100＋6250＝36476(元)④计算5000件时的成本总额(68.2元为该水平的折扣净额)。储存成本＝(5000÷2)×(5＋68.2×25%)＝55125(元)订购成本＝(12500÷5000)×1296＝3240(元)放弃折扣＝12500×(2－1.8)＝2500(元)成本总额＝55125＋3240＋2500＝60865(元)⑤计算10000件时的成本总额(68元为该水平的折扣净额)。储存成本＝(10000÷2)×(5＋68×25%)＝110000(元)订购成本＝(12500÷10000)×1296＝1620(元)放弃折扣＝0成本总额＝110000＋1620＝111620(元)从上述计算可知，最优订购量就是成本总额最低的那一项，即2000件。如果缺乏各种存货的每批订货成本和单位储存成本的详细成本资料，则可以根据基本模型，采用下列方法进行测算，以降低存货成本。缺乏详细成本资料时的决策保持原来的订购批数，降低存货平均储存额例7-7)/(QAAX例7-7例7-7保持原来的存货平均储存额，减少订购批数例7-8AQX例7-8实际工作中，许多供应商只接受整数批量的订单，如按打、吨等。订单批量受限时的决策在这种情况下，采用经济订购批量基本模型计算出来的Q，如果不等于允许的订购量之一的话，就必须在Q的两边确定两种允许数量，通过计算各自的年度成本总额来比较优劣。某供应商销售甲材料时,由于包装运偷原因,只接受200件整数批量的订单(如200件、400件、600件等),不接受有零数的订单(如500件)。圆庆公司全年需用甲材料1800件,每次订货成本为120元,每件年储存成本为2元。例7-9例7-9(1)计算不考虑订单限制时的经济订购批量。由于经济订购批量为465件，不是供应商所要求的整数批量，因而只能在465件的左右选择400件和600件，通过检查这两个批量的年度总成本来确定最佳订购批量。例7-9(2)订购400件时的年度总成本。(3)订购600件时的年度总成本。可见，订购批量受限时的最佳决策是每次订购400件。例7-9例7-9每个企业的存储面积是有限的，存储量也就不能无限制扩大。存储量受限制时的决策在这种情况下，如果计算确定的经济订购批量大于存储约束性因素的数值(超过现有最大存储量)，那么最佳的订购批量就是该约束性因素的值。当存储量含有约束性因素时，也可以通过某些方法(如租用新的库房、建造新的仓库等)来增加存储量，以达到最佳存储量(经济订购批量)的要求。但这样做在经济上是否合算呢?圆庆公司每年需要乙材料360000千克,每次订货成本1225元,每千克全年存储成本为0.5元。该公司目前仓库最大存储量为30000千克,考虑到业务发展需要,已与其他单位意向租用一可存储20000千克乙材料的仓库,年租金约为4000元。应如何进行存储决策?例7-10例7-10(1)计算不受任何限制时的经济订购批量和年成本合计。例7-10(2)由于圆庆公司日前仓库最大存储量只有30000千克，少于经济订购批量(42000千克)，因此，需要在扩大仓储量和按目前最大存储量存储之间作出选择。如果一次订购30000千克(根据约束性因素的限制所能做到的最佳选择)，其年成本合计为:例7-10例7-10(3)比较选择。由于不受任何限制时的最佳存货年成本合计为21000元，而不扩大仓储时的限制存货的年成本合计为22200元，因此，从增加仓储方案角度看预期可以节约1200元。但由于增加仓储需要多支付租金4000元，超过预期节约额，因而最好不要租赁，而按30000千克的批量分批订购。例7-10当然，也可以采用差别成本的概念进行对比、分析(如表7-6所示)，其结果是一样的。例7-107.4不确定情况下的存货决策在存货耗用率和采购间隔期稳定不变时，企业可以及时发出订单，按照经济订购批量订货，在原有存货耗尽之时新的存货恰好入库。安全库存量与库存耗竭成本安全库存量但如果某项存货的耗用比预计要快，或者采购间隔期比预期时间长，就有可能发生库存耗竭。两种库存耗竭的情况，可分别用下图表示。由于耗用量增加了，结果在新存货尚未到达前库存存货已耗尽。库存耗竭时的库存量耗用量保持不变，但由于原订存货尚未运达以致原库存存货耗尽。库存耗竭时的库存量库存耗竭的发生，往往给企业带来不利的影响：专程派人采购材料，停产等待新的材料运达，或者失去顾客。为避免上述不利影响，企业应建立保险储备并确定一个最佳安全库存量，从而将可能发生的额外成本降到最小额。图7—7、图7—8中如果有充足的安全库存量，就不会发生库存耗竭现象，增加的耗用量和供货间隔期变动而耗用的存货可以从安全库存量中得以满足，并在新的订货到达时补足安全库存量，下图可以清楚地说明这一点。图7—9图7—10建立最佳安全库存量政策时，必须考虑两项成本：(1)安全库存量的储存成本。由于期初安全库存量余额等于期末安全库存量余额，安全库存量的单位储存成本与营运存货的储存成本相同，因此，安全库存量的储存成本等于安全库存量乘以存货的单位储存成本。(2)库存耗竭成本。通常指备选供应来源的成本，失去顾客或商