第8-12篇我国行政单位会计

政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2009年3月V4.0四川大学锦城学院2019/9/252第二篇我国行政单位会计本章介绍我国行政单位会计实务。通过本章学习，在理解行政单位会计基本理论的基础上，掌握行政单位会计的核算方法，了解政府财政预算管理体制改革对行政单位会计的影响。2019/9/253第八章我国行政单位会计学习目标了解行政单位会计的概念、特点、范围、确认基础及会计要素。熟练掌握行政单位会计收入、支出的内容和会计核算方法。掌握行政单位会计资产、负债和净资产的会计核算方法。2019/9/254第八章我国行政单位会计学习目标了解财政预算管理体制改革对行政单位会计的影响。了解行政单位会计会计报表的主要内容及编制方法。2019/9/255第一节行政单位会计概述介绍我国行政单位会计的基本框架，阐述行政单位会计的概念、特点、确认基础及会计要素，了解行政单位会计的一般情况，为学习行政单位会计实务奠定基础。2019/9/256一、行政单位会计及其范围（一）行政单位会计行政单位会计是反映和监督我国各级政府行政机关以及实行行政财务管理的其他机关、组织预算执行情况及其结果的专业会计。2019/9/257一、行政单位会计及其范围（一）行政单位会计行政单位会计是政府会计的重要组成部分。我国1998年1月1日起实施《行政单位会计制度》。2019/9/258一、行政单位会计及其范围（二）行政单位会计的范围行政单位是组织管理国家公共事务的政府机构，其财务收支活动的目的是为社会提供管理服务。行政单位会计中的行政单位是广义的概念，其实质是政府组成单位。2019/9/259一、行政单位会计及其范围（二）行政单位会计的范围（见教材P.80）1.国家权力机关2.各级行政机关3.各级审判机关和检察机关4.政党组织5.接受预算拨款的人民团体6.国家规定的其他单位或组织2019/9/2510一、行政单位会计及其范围（三）行政单位会计的会计组织系统根据机构建制和经费领报关系，行政单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。行政单位会计主管会计单位二级会计单位基层会计单位2019/9/2511主管会计单位和二级会计单位的主要区别表现在经费申报和预算管理方面：1.二级会计单位向主管会计单位申报经费并发生预算管理关系2.主管会计单位向同级财政部门申报经费并发生预算管理关系。因此，二级会计单位的经费是通过主管会计单位向同级财政部门申报取得的。二级会计单位不能直接向财政部门申报预算经费。2019/9/2512二、行政单位会计的特点1.行政单位的会计侧重反映一定时期行政单位的收入和支出情况。2.行政单位会计必须服从预算管理的要求。3.行政单位会计以收付实现制为核算基础。4.行政单位会计不要求进行成本核算。2019/9/2513三、行政单位会计要素与会计科目（一）行政单位会计要素行政单位会计设置了资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素。2019/9/2514三、行政单位会计要素与会计科目（二）行政单位会计科目（见教材P.83）行政单位会计共设置会计科目19个。其中资产类8个，（在财政集中收付制度下，增设了两个科目，分别是“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”）负债类3个，净资产类2个，收入类3个，支出类3个。2019/9/2515五、行政单位会计要素与会计科目（二）行政单位会计科目序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产类三、净资产类1101现金12301固定基金2102银行存款13303结余3103有价证券四、收入类4104暂付款14401拨入经费5105库存材料15404预算外资金收入6106固定资产16407其他收入7107零余额账户用款额度五、支出类8115财政应返还额度17501经费支出二、负债类18502拨出经费9201应缴预算款19505结转自筹基建10202应缴财政专户款11203暂存款行政单位会计科目表2019/9/2516第二节行政单位会计的收入核算行政单位收入是行政单位开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括：拨入经费、预算外资金收入和其他收入。2019/9/2517第二节行政单位会计的收入核算拨入经费预算外资金收入其他收入来源于财政国库，纳入财政预算管理。来源于行政收费，不纳入财政预算管理。来源于其他方面。2019/9/2518一、拨入经费（见教材P.86）（一）拨入经费的含义拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。拨入经费是行政单位的主要收入来源。是国家财政通过预算安排，拨给行政单位开展正常业务活动所需要的经费。2019/9/2519一、拨入经费（二）拨入经费的管理要求主要是：(1)按部门预算和用款计划申请取得拨入经费。(2)按规定用途申请取得拨入经费。(3)按规定的财政资金支付方式申请取得拨入经费。(4)按预算级次申请取得拨入经费。(5)将拨入经费与预算外资金收入、其他收入等收入来源同时纳入收入预算，实行统一管理、统筹安排使用。拨入经费应按预算规定的用途使用，未经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。2019/9/2520一、拨入经费（二）拨入经费的管理实行国库集中收付的行政单位，财政下拨预算资金与其直接支付和授权支付方式有其紧密的联系，而教材的举例是未实现国库集中支付，与原财政实拨资金有关。。行政单位的拨入经费，分为基本支出(经常性经费)和项目支出(专项经费)。基本支出是用于日常业务活动的经费；项目支出是用于完成专项工作的经费。2019/9/2521一、拨入经费（三）拨入经费的核算行政单位取得拨入经费时，根据财政资金的支付方式，分别借记“经费支出”、“库存材料”“零余额账户用款额度”、等科目，贷记该科目。（★借方不能出现“银行存款”科目）年终结账将该科目贷方余额转入“结余”科目时，借记该科目，贷记“结余”科目。银行存款零余额账户用款额度2019/9/2522一、拨入经费（三）拨入经费的核算拨入经费银行存款核算由财政部门或上级单位拨入的预算经费。零余额账户用款额度2019/9/2523一、拨入经费（三）拨入经费的核算拨入经费银行存款明细账户：基本支出项目支出零余额账户用款额度2019/9/2524一、拨入经费（三）拨入经费的核算拨入经费银行存款核算内容改变为(1)预算单位的自筹资金收入、(2)以前年度结余和（3）各项往来款项等。2019/9/2525一、拨入经费（三）拨入经费的核算拨入经费银行存款（三）拨入经费的核算核算在银行办理财政授权支付业务的款项2019/9/2526一、拨入经费对财政直接支付的，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证(“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)入账（三）拨入经费的核算借：经费支出、库存材料等贷：拨入经费——财政直接支付2019/9/2527(二)对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划后转账：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费—基本支出或项目支出借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度2019/9/2528业务举例（未实行集中收付改革的例题）[例1]：某行政单位收到财政部门拨来的本月经常性经费30万元。借：银行存款300000贷：拨入经费—基本支出300000财政会计：借：一般预算支出300000贷：国库存款3000002019/9/2529业务举例[例2]：某行政单位收到财政部门拨来的专项经费10万元，用于完成某专项任务。借：零余额账户用款额度100000贷：拨入经费—项目支出1000002019/9/2530二、预算外资金收入（一）预算外资金（非税收入收缴制度改革前）预算外资金是行政单位或其他单位为履行或代行政府职能，依国家法律、法规而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的财政性资金。财政资金预算内资金预算外资金2019/9/2531二、预算外资金收入（一）预算外资金（非税收入收缴制度改革前）行政单位经费预算内资金预算外资金拨入经费行政收费但并非所有的“收费”均为预算外，有些收费属于预算内，需要根据预算管理的规定确定。2019/9/2532二、预算外资金收入（一）预算外资金（非税收入收缴制度改革前）行政单位各种收费预算内预算外国库专户国家财政收入单位预算外收入2019/9/2533二、预算外资金收入（二）预算外资金的管理（非税收入收缴制度改革前）(1)实行收支两条线管理。在按照有关规定向有关单位和个人收取预算外资金后，原则上应当将收取的预算外资金上缴财政。(2)分别核算、分类管理。应当按照不同的资金来源渠道，对预算外资金收入和拨入经费实行分别核算、分类管理。(3)将预算外资金收入纳入单位综合财务收支计划。应当将预算外资金收入和拨入经费进行统筹安排，综合地运用于行政单位的各项业务活动支出。2019/9/2534二、预算外资金收入（二）预算外资金的管理（非税收入收缴制度改革前）预算外收费行政单位财政专户收取上缴返还支用2019/9/2535二、预算外资金收入（三）预算外资金的上缴方式（非税收入收缴制度改革前）预算外资金的上缴，根据不同的管理要求，有全额上缴、比例上缴、结余上缴三种方式。2019/9/2536二、预算外资金收入（三）预算外资金的上缴方式（非税收入收缴制度改革前）全额上缴比例上缴结余上缴收到的预算外资金，需要全额上缴财政专户。收到的预算外资金，按比例部分上缴财政专户。收到的预算外资金，剩余部分上缴财政专户。2019/9/2537二、预算外资金收入（四）预算外资金收入（非税收入收缴制度改革前）预算外资金收入是行政单位收取的没有纳入财政预算管理的各项行政收费形成的收入。这部分资金由于管理要求，需要纳入财政专户管理。2019/9/2538二、预算外资金收入（四）预算外资金收入（非税收入收缴制度改革前）1.收到预算外收费2.按规定上缴3.收到预算外返还不上缴部分确认为收入上缴部分确认为负债全部确认为收入2019/9/2539二、预算外资金收入（四）预算外资金收入（非税收入收缴制度改革前）预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。预算外资金收入不需上缴预算外资金部分财政专户核拨部分2019/9/2540二、预算外资金收入（四）预算外资金收入的核算非税收入收缴制度改革前，预算外资金收入的核算，重点掌握以下三个三：存在三个业务环节，三种上缴方式，涉及银行存款、预算外资金收入和应缴财政专户款三个账户。2019/9/2541二、预算外资金收入（四）预算外资金收入的核算银行存款应缴财政专户款预算外资金收入是负债类账户，核算行政单位按规定应上缴财政专户的预算外资金。是收入类账户，核算行政单位预算外资金的收入情况。2019/9/2542业务举例[例3]：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按全额上缴方式上缴财政预算外资金专户。借：银行存款1000000贷：应缴财政专户款10000002019/9/2543业务举例[例4]：某行政单位将上述预算外收费1000000元全额上缴财政预算外资金专户。借：应缴财政专户款1000000贷：银行存款10000002019/9/2544业务举例[例5]：某行政单位收到财政预算外资金专户核拨的预算外资金800000元。借：银行存款800000贷：预算外资金收入8000002019/9/2545业务举例[例6]：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按40%的比例上缴财政预算外资金专户。借：银行存款1000000贷：应缴财政专户款400000预算外资金收入6000002019/9/2546业务举例[例7]：某行政单位将上述预算外收费400000元全额上缴财政预算外资金专户。借：应缴财政专户款400000贷：银行存款40000020