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会计学基础第八章会计记录2019-9-259494第八章会计记录（上）——分录记录第一节会计记录的基本程序会计记录的基本程序包括分录记录和账户记录。一、分录记录分录记录是指当经济交易或事项发生后，会计人员对其进行会计确认与计量，并将其结果编制会计分录（我国为填制记账凭证）的过程。当企业发生各种经济交易时，一般都要办理相关的凭证手续。购买原材料从对方取得发票，生产领用时填制领料单，产品销售时向对方开具发票和收取的商业汇票或收到银行的收款通知单等，这些凭证详细的记载了与经济交易事项相关的各项信息，加之经济交易与单位及人员的签章，从而形成了具有法律效力的经济交易或事项的原始证明。由于该证明是在经济交易或事项发生或终止时取得或填制的，用以记录并证明经济交易或事项具体内容的原始证据，在会计上称为原始凭证。原始凭证记录的经济信息过于繁杂，不能直接提供给会计信息的使用者，企业必须借助于会计程序与方法将这些繁杂的经济信息转化为一种系统、精简的会计信息，使之便于会计信息使用者的使用或利用。企业的经济交易或事项产生以后，必将影响到会计要素及其具体内容发生增减变化，而对这种变化的过程与结果进行记录的“工具”则是账户。二、账户记录编制会计分录使得经济信息向会计信息的转变过程变得更加准确、便捷，同时会计分录还有独特的存在价值，即能够完整的反映各项经济交易或事项的来龙去脉，而这恰恰是账户记录所难以做到的。但是从会计信息角度来看，分录记录所显示的会计信息过于分散而缺乏条理性或系统性。比如会计分录虽然记录了某项经济交易引起的现金的增加或减少，但却无法提供特定期间现金增减变动的总体情况。而账户记录是指按照借贷记账法系统地记录各项经济交易或事项的过程，就能够提供特定期间现金增减变动的总体情况。对经济交易或事项的信息进行归类，并将各个会计要素项目在特定期间的增减变动及其结果加以系统的反映，是通过账户记录来提供的会计记录的第一步是编制会计分录，第二步是根据编制的会计分录登记账户，通过账户记录，可以提供关于各个会计要素具体内容的分类信息，从而为编制财务报表并向信息使用者传递会计信息奠定基础。账户记录是会计记录的核心内容。会计学基础第八章会计记录2019-9-259595第二节会计凭证一、会计凭证的含义与种类依据可靠性的会计原则，对任何一项经济交易或事项进行会计记录时，都必须有真实可靠的凭证或证明作为记录的依据。这种凭证或证明就是会计凭证。会计凭证是用来记录经济交易或事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件。按填制程序和功能不同，会计凭证分为原始凭证和记账凭证两大类。原始凭证是由经济交易或事项的经办人员填制或取得的，是编制会计分录的依据；记账凭证是会计人员根据所取得的原始凭证填制，是登记账户的依据。二、原始凭证㈠原始凭证的含义及功能原始凭证是指在经济交易或事项发生时取得或填制的，用来记录并证明经济交易或事项具体内容的之间或凭证。如：发货票购货单位：年月日编号：名称规格单位数量单价金额合计人民币（大写）入库单单位：年月日仓库：产品名称规格及型号计量单位入库数量单价金额车间主任：统计员：保管员会计学基础第八章会计记录2019-9-259696限额领料单领料单位：用途：年月发料仓库：材料编号材料类别材料名称规格型号计量单位数量单价金额请领实发供应部门负责人：生产计划部门负责人：月日数量领料人发料人扣除代用数量退料限额余数请领实发数量收料人退料人发料凭证汇总表年月单位：元应借帐户领料单位应贷帐户：原材料生产成本—基本生产成本一车间145750二车间126350合计272100生产成本—辅助生产成本机修车间3280供气车间8750合计12030制造费用一车间4310二车间3860合计8170管理费用企业管理部门1400合计293700增值税专用发票开票日期№：29315名称地址、电话百十万千百十元角分百十万千百十元角分件50020.001000001717000￥170000￥17000名称地址、电话购货单位大华百货公司6001000纳税人登记号开户银行及帐号商品或劳务名称计算单位数量单价金额111223工商银行上地支行789648329税率%税额纳税人登记号开户银行及帐号012345甲商品合作银行四道口支行346234价税合计销货单位金额（大写）：零佰零拾零万壹仟壹佰柒拾零元零角零分红光公司6666111会计学基础第八章会计记录2019-9-259797㈡原始凭证的审核为了保证会计资料的真实、准确、完整，符合会计制度的规定，原始凭证必须经过审核，才能作为记帐的依据。原始凭证审核的主要内容包括：⒈形式上的审核形式上的审核主要是检查原始凭证填制的是否符合要求。⒉内容上的审核合法性、合理性的审核。完整性、正确性的审核三、记账凭证㈠记账凭证的含义会计记录的基本程序的第一步是对各项经济交易或事项进行会计确认和计量，并将确认与计量的结果编制成会计分录。我国会计记录具体程序的第一个步骤是根据原始凭证编制记账凭证。记账凭证是一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理归纳、并作为记账依据的会计凭证。㈡记账凭证的编制⒈记账凭证的种类与格式记账凭证从与货币资金的关系出发将经济交易或事项划分为：⑴收款凭证：专门用来记录企业库存现金、银行存款增加变动的经济交易或事项的记账凭证。⑵付款凭证：专门用来记录企业库存现金、银行存款减少变动的经济交易或事项的记账凭证。⑶转账凭证：专门用来记录不影响企业库存现金、银行存款减少变动的经济交易或事项的记账凭证。在实际工作中，企业也可以不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。记账凭证年月日第号摘要会计科目记账借方金额贷方金额总帐明细千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分购入办公用品管理费用53500现金53500合计￥53500￥53500会计学基础第八章会计记录2019-9-259898⒉记账凭证的填制方法三、记账凭证的填制方法记帐凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的。由于记账凭证反映的经济内容不同，其种类、格式和填制方法也有所不同。其填制程序：（1）审核原始凭证。（2）据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表记录的经济内容，按照会计制度的规定，运用复式记帐方法，确定应借、应贷会计科目和金额。（3）按照记帐凭证的内容、格式、及填制方法，填制记帐凭证。（4）记帐凭证审核后，交记帐人员记帐。记帐凭证分收款凭证、付款凭证和转帐凭证，由于反映经济业务的内容不同，因此其格式和填制方法也有所不同。实际工作中，收款凭证、付款凭证、转帐凭证往记帐凭证分收款凭证、付款凭证和转帐凭证，由于反映经济业务的内容不同，因此其格式和填制方法也有所不同。实际工作中，收款凭证、付款凭证、转帐凭证往往分别采用不同的颜色加以区别。其填制方法：收款凭证左上方“借方科目”由填写“银行存款”或“现金”科目，收款凭证上方的年月日应按照编制凭证的日期填写。右上方为记帐凭证的编号，应分别按“银收字第1号”、“现收字第1号”顺序编起，不得漏号、重号、错号，一般每月重编一次。“摘要”栏填写经济业务的简短说明。“贷方科目”填写与“银行存款”或“现金”相对应的会计科目。各贷方科目的金额应填入本科目同一行的“金额”栏中。合计行的金额表示借方科目“银行存款”或“现金”的金额。“过帐”栏应注明计入分类帐或日记的页码，或以“√”代替，表示已记帐。附件张数应按独立的原始凭证计算填列。付款凭证是根据有关“银行存款”或“现金”的付款业务的原始凭证填制的，其方法和收款凭证基本相同。对于现金和银行存款之间以及各种银行存款之间相互划转业务，收、付款凭证可按以下两种方法填列。第一种方法是同时填写两张记帐凭证。如从银行提取现金，根会计学基础第八章会计记录2019-9-259999据这项经济业务的原始凭证，同时填制银行存款的付款凭证和现金的收款凭证，记帐时，都不记入对方帐户，即：根据银行存款付款凭证只记“银行存款”帐户，不记“现金”帐户；同时根据现金收款凭证，只记“现金”帐户，不记“银行存款”帐户。第二种方法是只填制一张付款凭证。如将现金存入银行，根据这项经济业务的原始凭证，只填制一张付款凭证。记帐时，根据该凭证同时记入“现金”和“银行存款”帐户。这种方法不仅可以减少记帐凭证的编制，而且可以避免重复记帐。转帐凭证的“摘要”栏应简单填写经济业务内容，“会计科目”应分别填列应借、应贷的一级科目和二级科目。同时，在相应的金额栏填列应借科目的借方金额和应贷科目的贷方金额。“借方金额”合计与“贷方金额”合计相等。填写附件的张数。附件张数以独立的原始凭证计算填列，如果一张原始凭证需要编制几张记账凭证时，应将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号，以便查阅和核对。如一张原始凭证所列的收支内容需要几个单位共同负担时，应将其他单位负担的部分，开具“原始凭证分割单”，并将分割单附于记账凭证之后，作为附件。在实际工作中，收付款业务较少的中、小企业，可以采用通用的记帐凭证代替收、付、转帐凭证，这种凭证的格式和填制方法与转帐凭证相同。四、记帐凭证的审核为了使记帐凭证符合记帐的要求，正确反映经济业务的内容，记帐前必须由专人对记帐凭证进行审核，审核的主要内容是：（1）记帐凭证是否附有原始凭证；原始凭证张数与记帐凭证所列附件张数是否相符；所附原始凭证的经济业务内容与记帐凭证是否相符；两者金额合计是否相等。（2）记帐凭证中所列应借、应贷的会计科目和金额是否正确，对应关系是否清楚。（3）记帐凭证中所列项目是否填写完整，有关人员的签章是否齐全。记帐凭证审核过程中，发现错误应查明原因，按照规定方法及时更正。只有经过审核无误的记帐凭证才能作为记帐的依据。会计学基础第八章会计记录2019-9-25100100第三节企业基本经济交易或事项的会计企业的经济交易或事项主要包括筹资、投资、生产经营活动以及计提固定资产折旧、营业外收入、营业外支出的发生，所得税费用的确认、利润的计算与结转、利润分配等其他经济交易或事项。一、筹资交易企业的筹资交易主要包括以发行股票等方式吸收投资、从银行及其他金融机构借款和发行公司债券等业务。例1：大华公司增资扩股，委托券商长飞证券公司发行A股股票2000万股，该股票每股面值1元，发行价格每股2.5元。根据协议，券商按照发行收入的2％收取手续费，并从发行收入中扣除。2007年8月1日股票发行完毕，该公司的股金已存入银行。这笔业务发生，使银行存款增加的同时，也使实收资本和资本公积增加。发行收入为2000×2.5×（1-2％）=4900万元计入资本公积的数额为4900-2000=2900万元借：银行存款49000000贷：实收资本20000000资本公积49000000例2：大华公司为A、B、C三家公司共同等额出资成立的生产企业，按协议，A公司以一条自动生产设备投资入股。5日，大华公司的固定资产增加105万元。同时，由于投资规定的各方投入资本限额为100万元，生产线的实际价值超过投入资本限额的部分为资本溢价，因而，该项交易也使得大华公司的资本公积金增加5万元。借：固定资产1050000贷：实收资本1000000资本公积50000例3：⑴2007年8月1日，大华公司向市建设银行借入为期一年的短期借款96万元，年利率为5％。借：银行存款960000贷：短期借款960000⑵8月31日支付利息。借：财务费用4000贷：银行存款4000例4：2007年8月5日，大华公司接到开户银行通知，已经划转会计学基础第八章会计记录2019-9-25101101360万元给市商业银行，用于偿还公司的5年期贷款。借：长期借款3600000贷：银行存款3600000二、对外投资交易企业的对外投资交易主要包括购买股票、债券等有价证券，以货币或其他资产直接对外投资等。涉及的账户主要有交易性金融资产、长期股权投资、投资收益等。交易性金融资产账户属于资产类账户，其借方记录各种交易性金融资产的实际资本，贷方记录所出售交易性金融资产的实际成本，借方余额表示企业期末持有交易性金融资产的实际成本。投资收益账户属于资产类账户。长期