第8章我国行政单位会计

1政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2009年3月V4.0东北财经大学出版社DongbeiUniversityofFinance&EconomicspressFE2第八章我国行政单位会计本章介绍我国行政单位会计实务。通过本章学习，在理解行政单位会计基本理论的基础上，掌握行政单位会计的核算方法，了解政府财政预算管理体制改革对行政单位会计的影响。3第八章我国行政单位会计学习目标了解行政单位会计的概念、特点、范围、确认基础及会计要素。熟练掌握行政单位会计收入、支出的内容和会计核算方法。掌握行政单位会计资产、负债和净资产的会计核算方法。4第八章我国行政单位会计学习目标了解财政预算管理体制改革对行政单位会计的影响。了解行政单位会计会计报表的主要内容及编制方法。5第一节行政单位会计概述介绍我国行政单位会计的基本框架，阐述行政单位会计的概念、特点、确认基础及会计要素，了解行政单位会计的一般情况，为学习行政单位会计实务奠定基础。6一、行政单位会计及其范围（一）行政单位会计行政单位会计是反映和监督我国各级政府行政机关以及实行行政财务管理的其他机关、组织预算执行情况及其结果的专业会计。7一、行政单位会计及其范围（一）行政单位会计行政单位会计是政府会计的重要组成部分。我国1998年1月1日起实施《行政单位会计制度》。8一、行政单位会计及其范围（二）行政单位会计的范围行政单位是组织管理国家公共事务的政府机构，其财务收支活动的目的是为社会提供管理服务。行政单位会计中的行政单位是广义的概念，其实质是政府组成单位。9一、行政单位会计及其范围（二）行政单位会计的范围1.国家权力机关。2.各级行政机关。3.各级审判机关和检察机关。4.政党组织。5.接受预算拨款的人民团体。6.国家规定的其他单位或组织。10一、行政单位会计及其范围（三）行政单位会计的会计组织系统根据机构建制和经费领报关系，行政单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。行政单位会计主管会计单位二级会计单位基层会计单位11二、行政单位会计的特点1.行政单位的会计侧重反映一定时期行政单位的收入和支出情况。2.行政单位会计必须服从预算管理的要求。3.行政单位会计以收付实现制为核算基础。4.行政单位会计不要求进行成本核算。12三、行政单位会计要素与会计科目（一）行政单位会计要素行政单位会计设置了资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素。13三、行政单位会计要素与会计科目（二）行政单位会计科目根据《行政单位会计制度》，行政单位会计共设置会计科目17个。其中资产类6个，负债类3个，净资产类2个，收入类3个，支出类3个。在财政集中收付制度下，增设了两个科目，分别是“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”。14五、行政单位会计要素与会计科目（二）行政单位会计科目序号编号科目名称序号编号科目名称一、资产类三、净资产类1101现金12301固定基金2102银行存款13303结余3103有价证券四、收人类4104暂付款14401拨入经费5105库存材料15404预算外资金收入6106固定资产16407其他收入7零余额账户用款额度五、支出类8财政应返还额度17501经费支出二、负债类18502拨出经费9201应缴预算款19505结转自筹基建10202应缴财政专户款11203暂存款行政单位会计科目表15第二节行政单位会计的收入核算行政单位收入是行政单位开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。16第二节行政单位会计的收入核算拨入经费预算外资金收入其他收入来源于财政国库，纳入财政预算管理。来源于行政收费，不纳入财政预算管理。来源于其他方面。17一、拨入经费（一）拨入经费的含义拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。拨入经费是行政单位的主要收入来源。是国家财政通过预算安排，拨给行政单位开展正常业务活动所需要的经费。18一、拨入经费（二）拨入经费的管理行政单位应根据经上级主管部门或财政部门核定的用款计划，按经费预报关系向上级主管部门或同级财政部门申请拨款。拨入经费应按预算规定的用途使用，未经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。19一、拨入经费（二）拨入经费的管理未实行国库集中收付的行政单位，实行实拨资金的方式，财政部门开出预算拨款凭证，将款项划转到行政单位的存款账户。行政单位的拨入经费，分为经常性经费和专项经费。经常性经费是用于日常业务活动的经费；专项经费是用于完成专项工作的经费。20一、拨入经费（三）拨入经费的核算行政单位的拨入经费事项通过“拨入经费”账户核算，对应科目为“银行存款”。拨入经费银行存款21一、拨入经费（三）拨入经费的核算拨入经费银行存款核算由财政部门或上级单位拨入的预算经费。明细科目为：---拨入经常性经费---拨入专项经费22一、拨入经费（三）拨入经费的核算拨入经费银行存款明细账户：--基本经费--项目经费23一、拨入经费（三）拨入经费的核算拨入经费银行存款核算未实行国库集中收付改革的行政单位，在商业银行开立的存款账户实拨资金的收支情况。24一、拨入经费（三）拨入经费的核算收到经常性经费时：借：银行存款贷：拨入经费—拨入经常性经费收到专项经费时：借：银行存款贷：拨入经费—拨入专项经费25业务举例[例1]：某行政单位收到财政部门拨来的本月经常性经费30万元。（未实行集中收付改革）借：银行存款300000贷：拨入经费—拨入经常性经费300000财政会计：借：一般预算支出300000贷：国库存款30000026业务举例[例2]：某行政单位收到财政部门拨来的专项经费10万元，用于完成某专项任务。借：银行存款100000贷：拨入经费—拨入专项性经费10000027二、预算外资金收入（一）预算外资金预算外资金是行政单位或其他单位为履行或代行政府职能，依国家法律、法规而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的财政性资金。财政资金预算内资金预算外资金28二、预算外资金收入（一）预算外资金行政单位经费预算内资金预算外资金拨入经费行政收费但并非所有的“收费”均为预算外，有些收费属于预算内，需要根据预算管理的规定确定。29二、预算外资金收入（一）预算外资金行政单位各种收费预算内预算外国库专户国家财政收入单位预算外收入30二、预算外资金收入（二）预算外资金的管理预算外资金是财政性资金，在管理上实行“收支两条线，财政专户管理”的方法。行政单位收取的预算外资金需要上缴财政专户。31二、预算外资金收入（二）预算外资金的管理预算外收费行政单位财政专户收取上缴返还支用32二、预算外资金收入（三）预算外资金的上缴方式预算外资金的上缴，根据不同的管理要求，有全额上缴、比例上缴、结余上缴三种方式。33二、预算外资金收入（三）预算外资金的上缴方式全额上缴比例上缴结余上缴收到的预算外资金，需要全额上缴财政专户。收到的预算外资金，按比例部分上缴财政专户。收到的预算外资金，剩余部分上缴财政专户。34二、预算外资金收入（四）预算外资金收入预算外资金收入是行政单位收取的没有纳入财政预算管理的各项行政收费形成的收入。这部分资金由于管理要求，需要纳入财政专户管理。35二、预算外资金收入（四）预算外资金收入1.收到预算外收费2.按规定上缴3.收到预算外返还不上缴部分确认为收入上缴部分确认为负债全部确认为收入36二、预算外资金收入（四）预算外资金收入预算外资金收入是指财政部门按规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。预算外资金收入不需上缴预算外资金部分财政专户核拨部分37二、预算外资金收入（四）预算外资金收入的核算预算外资金收入的核算，存在三个业务环节，三种上缴方式，涉及银行存款、预算外资金收入和应缴财政专户款三个账户。38二、预算外资金收入（四）预算外资金收入的核算银行存款应缴财政专户款预算外资金收入是负债类账户，核算行政单位按规定应上缴财政专户的预算外资金。是收入类账户，核算行政单位预算外资金的收入情况。39业务举例[例3]：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按全额上缴方式上缴财政预算外资金专户。借：银行存款1000000贷：应缴财政专户款100000040业务举例[例4]：某行政单位将上述预算外收费1000000元全额上缴财政预算外资金专户。借：应缴财政专户款1000000贷：银行存款100000041业务举例[例5]：某行政单位收到财政预算外资金专户核拨的预算外资金800000元。借：银行存款800000贷：预算外资金收入80000042业务举例[例6]：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按40%的比例上缴财政预算外资金专户。借：银行存款1000000贷：应缴财政专户款400000预算外资金收入60000043业务举例[例7]：某行政单位将上述预算外收费400000元全额上缴财政预算外资金专户。借：应缴财政专户款400000贷：银行存款40000044业务举例[例8]：某行政单位收到财政预算外资金专户核拨的预算外资金300000元。借：银行存款300000贷：预算外资金收入30000045业务举例[例9]：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，已经存入银行，此款项按规定需要按结余上缴方式上缴财政预算外资金专户。借：银行存款1000000贷：预算外资金收入100000046业务举例[例10]：某行政单位按规定使用了上述实行结余上缴方式的预算外资金800000元，以存款支付。借：预算外资金收入800000贷：银行存款80000047业务举例[例11]：某行政单位上述预算外资金结余200000元，按规定应当上缴财政预算外资金专户。借：预算外资金收入200000贷：应缴财政专户款20000048业务举例[例]：上缴结余的预算外资金20万元。借：应缴财政专户款200000贷：银行存款20000049三、其他收入（一）其他收入的内容其他收入是指行政单位按规定收取的各种收入，以及其他来源形成的收入。其他收入是行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。50三、其他收入（二）其他收入的核算通过“其他收入”核算，对应账户一般为银行存款、现金。收到时：借：银行存款、现金贷：其他收入51业务举例[例12]：某行政单位变卖废旧报刊取得现金300元。借：现金300贷：其他收入30052业务举例[例13]：某行政单位本月银行存款利息5000元。借：银行存款5000贷：其他收入500053第二节行政单位会计的收入核算拨入经费预算外资金收入其他收入小结54第三节行政单位会计的支出核算行政单位支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。55第三节行政单位会计的支出核算经费支出拨出经费结转自筹基建行政单位在业务活动中发生的各项支出。行政单位转拨给所属单位的财政资金。用经费以外的自筹资金进行基本建设支出。56一、经费支出（一）经费支出的含义经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项支出。经费支出是行政单位的主要支出类科目，行政单位为自身业务发生的一切开支，一般均列为经费支出。57一、经费支出（一）经费支出的含义经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项支出。经费支出是行政单位的主要支出类科目，行政单位为自身业务发生的一切开支，一般均列为经费支出。行政单位需要建立健全支出管理制度，严格执行国家规定的开支范围及开支标准，贯彻专款专用原则，合理安排经费支出。58一、经费支出（二）经费支出的核算经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项支出。行政单位的各项支出按实际支出数额记账。行政单位经费支出是行政单位预算支出的实际数，按国家对经费支出统一口径管理。59一、经费支出（二）经费支出的核算为核算行政单位预