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第9章会计业务循环第一节会计业务循环过程第二节会计业务循环案例第一节会计业务循环过程一、会计业务循环的含义及其基本过程二、账务处理程序一、会计业务循环的含义及其基本过程（一）会计业务循环的含义理解要点企业将一定时期内发生的所有经济业务依照一定步骤、方法记录、归类、汇总直至编制财务报表的整个过程这一工作会在不断连续的会计期间里周而复始地不断循环一、会计业务循环的含义及其基本过程（二）会计业务循环的基本过程经济交易或事项的发生具有经济活动内容，并可计价结算的经济业务分析经济交易或事项判断和决定是否纳入会计核算系统记录经济交易或事项分录记录账户记录期末账项调整本期享有的收入和负担的费用计入本期损益核对账户记录账证核对账账核对账实核对结算账户记录逐一计算各个账户的发生额及余额编制财务报表一、会计业务循环的含义及其基本过程（三）会计业务循环的具体过程二、账务处理程序—概述（1/1）账务处理程序的意义账务处理程序有利于保证会计计量的完整性和正确性，进而确保会计信息质量有利于实现会计程序的工作规范，进而提高会计工作效率账务处理程序的种类1、记账凭证账务处理程序2、汇总记账凭证账务处理程序3、科目汇总表账务处理程序4、日记总账账务处理程序二、账务处理程序—记账凭证（1/4）直接根据各种记账逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。现金日记账和银行存款日记账只用来序时地登记各笔收付款业务，并不作为登记总分类账的依据。是账务处理程序中最基本的一种，其他账务处理程序均是在此基础上发展和演变而来。凭证格式专用格式：收、付、转凭证通用格式：记账凭证账簿格式现金日记账、银行存款日记账、总分类账——三栏式明细分类账——三栏式、数量金额式和多栏式二、账务处理程序—记账凭证（2/4）二、账务处理程序—记账凭证（3/4）1、编制记账凭证根据各种原始凭证或原始凭证汇总表填制2、登记现金日记账和银行存款日记账根据记账凭证中涉及现金和银行存款收支的凭证逐日逐笔登记3、登记明细分类账根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证逐笔登记4、登记总分类账根据记账凭证逐笔登记5、余额核对6、编制财务报表二、账务处理程序—记账凭证（4/4）优点简单明了，易于理解方便会计核对与查账缺点登记总分类账的工作量较大适用范围适用于规模较小、经济业务量较少的单位二、账务处理程序—汇总记账凭证（1/8）总分类账登账依据汇总记账凭证根据记账凭证定期编制汇总记账凭证根据汇总记账凭证登记总分类账记账凭证格式收款凭证、付款凭证和转账凭证专用记账凭证设置三种具有专门格式汇总收款凭证、汇总付款凭证与汇总转账凭证账簿格式现金日记账、银行存款日记账、总分类账——三栏式明细分类账——三栏式、数量金额式和多栏式格式二、账务处理程序—汇总记账凭证（2/8）汇总记账凭证根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总收款凭证根据库存现金和银行存款收款凭证汇总编制而成汇总付款凭证根据库存现金和银行存款付款凭证汇总编制而成汇总转账凭证根据转账凭证汇总编制而成二、账务处理程序—汇总记账凭证（3/8）1、编制记账凭证根据原始凭证或原始凭证汇总表编制2、登记现金日记账和银行存款日记账根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记3、登记明细分类账根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证逐笔登记4、编制汇总记账凭证根据各种记账凭证定期编制5、登记总分类账根据各种汇总记账凭证登记6、余额核对7、编制财务报表二、账务处理程序—汇总记账凭证（4/8）汇总记账凭证的填制汇总收款凭证以借方科目为主体一般编制“现金”和“银行存款”两张汇总付款凭证以贷方科目为主体一般编制“现金”和“银行存款”两张汇总转账凭证一般是以所涉及的贷方科目为主体进行汇总二、账务处理程序—汇总记账凭证（5/8）二、账务处理程序—汇总记账凭证（6/8）二、账务处理程序—汇总记账凭证（7/8）二、账务处理程序—汇总记账凭证（8/8）优点大大减少了登记总账的工作量简化了凭证整理和归类工作反映出账户对应关系对汇总期内记账凭证的编制进行试算平衡缺点编制汇总记账凭证的工作量仍然较大适用范围某些规模较大、经济业务较多的企业二、账务处理程序—科目汇总表（1/7）总账登账依据科目汇总表凭证格式收款凭证、付款凭证和转账凭证专用记账凭证的格式设置一种具有专门格式的科目汇总表（又称记账凭证汇总表）账簿格式现金日记账、银行存款日记账、总分类账——三栏式明细分类账——三栏式、数量金额式和多栏式二、账务处理程序—科目汇总表（2/7）科目汇总表是一种记账凭证可以每月汇总一次，编制一张也可以5天或10天汇总一次，每月编制一张不考虑账户的对应关系，不便于了解经济业务为了便于填制科目汇总表，所有记账凭证采用单项记账凭证为好，即对同一笔经济业务，分别按每个账户的借方和贷方填制一张记账凭证，这样便于按相同的账户进行归类，分别汇总计算其借方和贷方金额，而且不容易发生差错。二、账务处理程序—科目汇总表（3/7）二、账务处理程序—科目汇总表（4/7）1、编制记账凭证根据各种原始凭证或原始凭证汇总表填制编制2、登记日记账根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记3、登记明细分类账根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证逐笔登记4、编制科目汇总表根据各种记账凭证定期编制5、登记总分类账根据科目汇总表登记6、余额核对7、编制财务报表二、账务处理程序—科目汇总表（5/7）二、账务处理程序—科目汇总表（6/7）科目汇总表编制方法汇总期内各项经济业务按相同会计账户进行归类分别借方、贷方进行汇总计算其本期发生额填列计算科目汇总表借方数额与贷方数额发生额总计汇总计算后借方与贷方发生额合计应当相等二、账务处理程序—科目汇总表（7/7）优点大大减少了登记总账的工作量便于及时发现差错缺点不能反映账户对应关系不利于对经济活动进行分析和检查适用范围规模较大、经济业务较多的企业二、账务处理程序—日记总账（1/5）根据记账凭证逐笔登记日记总账的一种账务处理程序总账登账依据日记总账所有经济业务都必须在日记总账中进行登记根据业务发生的时间顺序登记将所有科目的总分类核算都集中到一张账页上记账凭证格式收款凭证、付款凭证和转账凭证专用记账凭证的格式一种通用的格式账簿格式现金日记账和银行存款日记账——三栏式明细分类账——采用三栏式、数量金额式和多栏式二、账务处理程序—日记总账（2/5）二、账务处理程序—日记总账（3/5）1、编制记账凭证根据原始凭证或原始凭证汇总表填制编制2、登记日记账根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记3、登记明细账根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证逐笔登记4、登记日记总账根据各种记账凭证逐笔登记5、余额核对6、编制财务报表二、账务处理程序—日记总账（4/5）二、账务处理程序—日记总账（5/5）优点核算程序简便易行核算清晰账户对应关系清楚缺点运用的会计科目较多日记总账的账户栏次就会过多账页宽幅就会过长，不便记账和查阅适用范围规模较小经济业务比较简单使用会计科目较少的单位第二节会计业务循环案例一、案例资料二、会计业务循环过程及结果一、案例资料（一）公司基本情况简介该公司的董事长为王向前先生，总经理为李夏天先生张晓佳女士为该部门负责人会计工作岗位设置及分工情况记账员李小勇会计师，主要负责总分类账的登记、财务报表的编制等工作记账员孙大魁会计师，主要负责记账凭证的编制等工作出纳员李晓华助理会计师，主要负责现金、银行存款的管理以及现金日记账和银行存款日记账的登记工作稽核员赵真实会计师，主要负责会计账目的稽核工作一、案例资料（二）公司账户期初余额资料一、案例资料（二）公司账户期初余额资料•神华有限责任公司2009年12月1日期初A材料12000千克，B材料7000千克，甲产品1000件，乙产品1000件一、案例资料（三）公司2009年12月发生的经济交易与事项（1）1日，以银行存款100500元偿还到期的短期借款，其中本金100000元，利息500元（2）2日，接开户银行通知，硕丰公司所欠87000元的货款已经到账（3）4日，销售本公司生产的乙产品1000件给硕丰公司，单位售价250元，货款250000尚未收到（4）6日，以现金500元购买办公室日常办公用品一批（5）8日，开出金额为200000元的转账支票一张，支付所欠春风公司的材料款（6）10日，接开户银行通知，春来公司所欠63000元的货款已经到账（7）11日，销售本公司生产的甲产品1000件给春来公司，单位售价450元，同时收到春来公司开出的一张金额为450000的转账支票，同日到银行办理完入账手续一、案例资料（三）公司2009年12月发生的经济交易与事项（8）13日，开出金额为3000元的转账支票一张，支付都市报的广告费（9）15日，开出金额为300000元的转账支票一张，支付所欠夏人公司的材料款（10）17日，从春风公司购入A材料5000千克，单价15元，货款75000元尚未支付（11）18日，公司总经理李夏天先生报销差旅费2100元，出纳以现金支付（12）20日，从东阳公司购入B材料4000千克，单价20元，公司开出一张金额为80000元的转账支票付款（13）21日，接开户银行通知，硕丰公司所欠250000元的货款已经有200000元到账（14）22日，以现金1000元支付公司行政部门使用的小汽车的维修费（15）23日，开出金额为20000元的转账支票一张，支付所欠税务机关的税款一、案例资料（三）公司2009年12月发生的经济交易与事项（16）24日，行政管理部门宴请客人以现金2000元支付（17）25日，出纳到银行提取现金117000元发放上月职工工资（18）31日，计提本月长期借款利息12500元（19）31日，计提本月固定资产折旧20000元。其中，生产用固定资产折旧15000元，行政管理部门用固定资产折旧5000元（20）31日，本月无形资产摊销1000元（21）31日，结算本月工资费用：生产甲产品工人工资60000元，生产乙产品工人工资40000元，车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资20000元（22）31日，计算并结转本月耗用原材料的实际成本。其中，甲产品耗用A材料8000千克、耗用B材料2000千克；乙产品耗用A材料7000千克、耗用B材料4000千克。神华有限责任公司采用月末一次加权平均法计算确定耗用原材料的实际成本一、案例资料（三）公司2009年12月发生的经济交易与事项（23）31日，归集并分配本月制造费用（甲产品和乙产品对制造费用按生产工人的工资比例进行分配）（24）31日，本月投产的甲产品1000件和乙产品1000件全部完工入库，计算并结转甲产品和乙产品的实际生产成本（25）31日，计算并结转本月所销售甲产品和乙产品的实际销售成本。神华有限责任公司采用先进先出法计算确定销售产品的实际成本（26）31日，结转本月收入和费用，计算本月利润（27）31日，按25％的所得税税率计算该公司本月应交的企业所得税，并将其转入本年利润账户，计算本月净利润（28）31日，按净利润10％提取盈余公积二、会计业务循环过程及结果（一）填制记账凭证二、会计业务循环过程及结果（二）登记账簿二、会计业务循环过程及结果（二）登记账簿二、会计业务循环过程及结果（二）登记账簿二、会计业务循环过程及结果（二）登记账簿二、会计业务循环过程及结果（三）期末结账（四）核对期末的账簿记录编制试算平衡表平衡（五）编制资产负债表和利润表