新编第九章财务成果的核算

第九章财务成果的核算第一节财务成果形成的核算第二节财务成果分配的核算第一节财务成果形成的核算一、财务成果形成概述利润是企业在一定期间的经营成果，是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。收入大于成本费用即盈利，当然小于成本费用即亏损。（一）营业利润=营业收入-营业成本-营业税费-期间费用-资产减值损失+加上公允价值变动净损益+投资净收益；（二）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出；（三）净利润=利润总额-所得税费用二、资产减值损失的核算（一）资产减值损失确认与计量的一般原则根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额或可变现净值，然后，将所估计的金额或可变现净值与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值。当企业资产的可收回金额或可变现净值低于账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并将资产的账面价值减至可收回金额或可变现净值。（二）应收款项发生减值损失的核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，由此发生的损失称为坏账损失。1、坏账损失的计量对应收账款进行减值测试时，一般应采用未来现金流量折现法，将其账面价值与预计未来现金流量的现值进行比较，对其账面价值高于未来现金流量现值的差额，确认减值损失（坏账损失），短期应收账款如果预计未来现金流量与其现值相差很小时，可不对其预计未来现金流量进行折现。2、坏账准备的提取方法（1）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法（3）销货百分比法3、当期坏账损失的计算应计入本期损益的坏账损失=应收账款期末账面余额-预计未来现金流量现值-（+）“坏账损失”账户的当前贷方余额（借方）或：=应收账款期末账面余额×坏账准备计提比例－（+）“坏账损失”账户的当前贷方余额（借方）4、应收账款减值的账务处理资产减值损失账户：属于损益类账户，核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。账户结构为：坏账准备账户：该账户是资产类账户，也是应收账款账户的调整（抵减）账户，用于核算企业提取的坏账准备。其账户结构为：资产减值损失本期计提或补提的各项资产减值损失（1）本期期末冲减的各项资产减值损失（2）期末结转的资产减值损失的金额坏坏账账准准备备冲冲销销、、转转销销、、转转回回提提取取的的坏坏账账准准备备金金额额提提取取坏坏账账准准备备金金额额收收回回的的已已确确认认并并转转销销的的坏坏账账损损失失金金额额已已提提取取的的坏坏账账准准备备金金额额采用应收帐款余额百分比法核算坏账损失的步骤第一步：如果企业初次提取坏帐准备时，应按当年末应收账款账户余额及计提比例确定应提取的坏账准备金额。借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；第二步：各年期间实际发生坏账损失，按照损失的金额，冲减坏账准备。应借记“坏帐准备”账户，贷记“应收账款”账户；第三步：各年期间如果收回已作为坏账损失的应收账款，应将冲减的坏账准备予以转回，同时反映款项的收回。一方面借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。第四步：各年年末应根据应收账款账户的期末余额、坏账准备账户余额，确定年末应提取坏账准备调整金额。应公式表示为：年末坏帐准备调整的金额=年末应保留的坏帐准备的金额－（+）“坏帐准备”账户的贷方余额（借方余额）根据计算结果，年末需要补提坏帐准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；若年末需冲减坏账准备时，应变之相反的会计分录。【例题】某公司1998年开始计提坏账准备，年末应收账款余额为400000元；1999年发生坏账损失1800元，年末应收账款余额为540000元；2000年发生坏账损失3000元，年末应收账款余额为600000元；2001年已冲销的上年坏帐损失2000元又收回，年末应收账款余额为720000元。该企业按应收账款余额的5‰计提坏账准备。应收账款余额百分比法核算坏账损失举例（1）1998年末应提坏账准备：400000×5‰=2000元借：资产减值损失2000贷：坏账准备2000（2）1999年转销已确认为坏账的款项1800元借：坏账准备1800贷：应收账款1800年末应提坏账准备：540000×5‰－200=2500元借：资产减值损失2500贷：坏账准备2500（3）2000年转销已确认为坏账损失的款项3000元借：坏账准备3000贷：应收账款3000年末应提坏账准备：600000×5‰＋300=3300元借：资产减值损失3300贷：坏账准备3300（4）2001年上年已冲销的应收帐款2000元又收回借：应收帐款2000贷：坏帐准备2000借：银行存款2000贷：应收帐款2000应提坏账准备：720000×5‰－5000=-1400借：坏账准备1400贷：资产减值损失1400应收账款分类减值测试的举例参见教材302—303（三）存货减值损失的核算资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。按照存货准则规定，企业的存货在以前减记存货价值的影响因素已经消失的情况下，在原计提的存货跌价准备的金额内可以转回计提的存货跌价准备，将存货跌价准备德余额冲减至零为限。计算公式为：期末存货跌价准备的调整金额=当期发生的跌价损失的金额－“存货跌价准备”账户的当前余额当结果为正时，应补提存货跌价准备当结果为负时，应冲减存货跌价准备存货跌价准备的核算举例参见304（四）非流动资产减值损失的核算1、长期股权投资减值的核算企业计提长期股权投资减值准备,应当设置“长期股权投资减值准备”账户核算。长期投资减值准备账户：该账户是资产类账户，用于核算企业提取的长期投资减值准备，属于长期股权投资调整（抵减）账户。其账户结构为：长长期期投投资资减减值值准准备备处处置置或或收收回回投投资资时时结结转转的的减减值值准准备备提提取取的的长长期期投投资资减减值值准准备备已已提提取取的的长长期期投投资资减减值值准准备备长期股权投资减值的会计处理企业按应减记的金额,借记“资产减值损失—计提的长期股权投资减值准备”账户,贷记“长期股权投资减值准备”账户。长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。【例题】某企业期末长期股权投资账面价值为150000元，由于股票市价持续下跌，估计可收回金额为130000元，该公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失20000贷：长期股权投资减值准备200002、固定资产减值确定及会计处理固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备,借记“资产减值损失—计提的固定资产减值准备”账户,贷记“固定资产减值准备”账户。固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。2、固定资产减值核算举例【例题】2007年12月31日,丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算,该机器的可收回金额合计为1230000元,账面价值为1400000元,以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为1230000元,账面价值为1400000元,可收回金额低于账面价值,应按两者之间的差额170000元(1400000-1230000)计提固定资产减值准备。丁公司应作如下会计处理:借:资产减值损失—计提的固定资产减值准备170000贷：固定资产减值准备1700001、无形资产减值确定及会计处理无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备,按应减记的金额,借记“资产减值损失—计提的无形资产减值准备”账户,贷记“无形资产减值准备”账户。无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。3、无形资产减值核算举例【例题】2006年12月31日,市场上某项技术生产的产品销售势头较好,已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元,剩余摊销年限为4年,经减值测试,该专利技术的可收回金额为750000元。由于该专利权在资产负债表日的账面价值为800000元,可收回金额为750000元,可收回金额低于其账面价值,应按其差额50000元(800000-750000)计提减值准备。甲公司应作如下会计处理:借:资产减值损失—计提的无形资产减值准备50000贷:无形资产减值准备50000三、营业外收入和营业外支出的核算营业外收入是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括接受捐赠利得、处理固定资产净收益、无形资产出售净收益、罚没利得、教育费附加返还款等。营业外支出是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产、无形资产的净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。（一）捐赠利得和捐赠支出，罚款利得和罚款支出的核算发生捐赠利得和罚款利得时，借记银行存款、固定资产等账户，贷记营业外收入；发生捐赠支出和罚款支出时，借营业外支出账户，贷记银行存款等账户。举例参见306（二）固定资产处置的核算1、固定资产处置账户设置和处理程序（程序及举例见306）固定资产清理账户：该账户是资产类账户，用于核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。该账户还应按被清理的固定资产设置明细账。其结构为：固固定定资资产产清清理理转转入入清清理理的的固固定定资资产产账账面面净净值值清清理理过过程程中中发发生生的的费费用用及及应应交交的的税税金金结结转转清清理理固固定定资资产产净净收收益益收收回回出出售售固固定定资资产产的的价价款款、、残残料料价价值值和和变变价价收收入入结结转转清清理理固固定定资资产产净净损损失失待待结结转转清清理理固固定定资资产产净净损损失失待待结结转转清清理理固固定定资资产产净净收收益益（三）无形资产处置的核算无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时应予终止确认并转销。1、无形资产的出售企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。但是，值得注意的是，企业出售无形资产确认其利得的时点应按照收入确认中的有关原则进行确定。出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。举例参见3082、无形资产的报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。举例参见教材309（四）盘盈利得和盘亏损失的核算盘盈利得和盘亏损失的核算，应通过“待处理财产损溢”账户核算（见第二章课件相关内容）发生资产（固定资产除外）盘盈时，首先借记库存现金，库存商品等账户，贷记“待处理财产损溢”账户，查明原因和责任后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记管理费用、营业外收入等账户。发生资产盘亏时，首先借记“待处理财产损溢”账户，贷记“库存现金，库存商品、固定资产账户，查明原因和责任后，借记管理费用、其他应收款、应收账款、营业外支出等账户，贷记“待处理财产损溢”账户举例参见教材309四、所得税费用的核算（一）所得税会计概述1、资