第一章 会计准则与会计规范

中级财务会计主编：王华石本仁中国人民大学出版社本书结构财务报告环境我国会计规范体系及财务会计基本理论资产负表要素的核算利润表要素的核算会计报表的编制与财务报告的披露货币资金和应收款项存货（CAS1）投资（CAS2、3、22）固定资产（CAS4、7、8、17）无形资产（CAS6、8）流动负债与或有事项（CAS13）长期负债（CAS12）证券稀释与股票期权（CAS11）每股收益（CAS34）收入（CAS14、15、16）所得税会计（CAS9、18）租赁会计（CAS21）养老金会计与退休后福利（CAS10）会计变更与会计差错（CAS28、29）现金流量表（CAS31）其他专题利润与利润分配资产负债表（CAS30）利润表、所有者权益变动表（CAS30）财务报告的披露（CAS30、36）投入资本与留存收益第一章会计准则与会计规范体系会计准则与会计规范体系我国会计发展历程中国会计准则体系我国现行会计规范体系共和国前期中国会计的发展改革开放前共和国时期会计制度的演进会计准则的演进演进会计的发展改革开放后共和国时期会计制度的演进《企业会计准则》的特点《企业会计准则》的结构会计相关法规会计准则和会计制度上市公司信息披露内容与格式其它本书的结构与致学生的建议本书的结构致学生的建议本章要点•了解我国会计演变的过程•认识促进我国会计向国际会计惯例靠拢的基本影响因素•掌握我国会计准则的基本体系•掌握我国会计规范体系的基本构成•明确中级财务会计的特点和学习方法第一节我国会计发展历程•一、共和国前期中国会计的发展•明清前，官厅会计•明清后，民间会计•商代：我国会计发源运用单式记账法西周：“月计岁会”；“会计”一词出现；具有完整的官厅会计“会计”一词出现：西周《周礼·天官篇》“以逆群吏之治，而听其会计”专门官职：“大宰”、“司会”。掌管朝廷中的钱粮赋税报告文书：“日成”、“月要”、“岁会”商代：我国会计发源运用单式记账法西周：“月计岁会”；“会计”一词出现；具有完整的官厅会计会计核算方法的发展：流水账→“草账”、“细流”、“总清”三账会计结算方法的发展：“盘点结算法”→“三柱结算法”（入-去=余）商代：我国会计发源运用单式记账法西周：“月计岁会”；“会计”一词出现；具有完整的官厅会计西汉：“计簿”或“簿书”的账册出现唐宋：有较严格的计财年度（如户籍、记账制度、审计制度、财物保管、出纳保管及会计报告制度等），宋代发明了“四柱结算法”“四柱结算法”：“四柱”指“旧管（期初结存）、“新收”（本期收入）、“开除”（本期支出）、“实在”（期末结存）。基本公式：旧管+新收-开除=实在商代：我国会计发源运用单式记账法西周：“月计岁会”；“会计”一词出现；具有完整的官厅会计西汉：“计簿”或“簿书”的账册出现唐宋：有较严格的计财年度（如户籍、记账制度、审计制度、财物保管、出纳保管及会计报告制度等），宋代发明了“四柱结算法”明末清初：“龙门账”——我国固有的复式记账方法“龙门账”：全部账目分为“进（收入）、“缴”（支出）、“存”（资产）、“该”（负债）。基本公式：进-缴=存-该设总账进行“分类记录”，并编制“进缴表”和“存该表”，两表计算结算如果完全吻合，称之为“合龙门”。商代：我国会计发源运用单式记账法西周：“月计岁会”；“会计”一词出现；具有完整的官厅会计西汉：“计簿”或“簿书”的账册出现唐宋：有较严格的计财年度（如户籍、记账制度、审计制度、财物保管、出纳保管及会计报告制度等），宋代发明了“四柱结算法”明末清初：“龙门账”——我国固有的复式记账方法清代中叶：“天地合账”。“龙门账”和“天地合账”可以认为是单式簿记到复式簿记的过渡“天地合账”：将一切账项分为“来账”和“去账”，在账簿上记录，账簿采用垂直书写，直行分两格，上格记收，称为“天”，下格记付，称为“地”，上下两格所记数额必须相等，称为“天地合”••图1-1：龙门账示意图经济凭证（草流）流水账（日记账）誊清账（总清簿）进缴表（进－缴）存该表（存－该）合龙门清代中叶：“天地合账”。“龙门账”和“天地合账”可以认为是单式簿记到复式簿记的过渡辛亥革命后~建国前：改良中式簿记运动，“中式簿记”和“西式簿记”并存。第一节我国会计发展历程二、改革开放前我国会计制度的演进•1949-1958年，走苏联的道路，只有簿记没有会计。•1958年后，无账会计的混论局面。•1973年后进行恢复。三、改革开放后我国会计制度的演进•1、对外开放、引进外资是我国会计制度改革的导火索•1983年3月和4月财政部发布《合资企业的会计制度（试行草案）》和《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表（试行草案）》•2、现代企业制度和资本市场的建立是引发我国会计风暴的基本动因•《股份制试点企业会计制度》(1992年)•《股份有限公司会计制度》(1998年)•《企业会计制度》(2001年)•3、我国加入WTO使中国会计进一步向国际惯例靠拢•《企业会计准则(1992)》•《企业会计准则(2006)》第二节中国会计准则体系•一、《企业会计准则(2006)》的特点•我国新会计准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。•新会计准则体系由1项基本准则和38项具体会计准则组成，其中基本会计准则根据1992年财政部发布的《企业会计准则》和《企业财务通则》进行的修改，16项具体会计准则是在2005年前已经颁布的具体会计准则的基础上，进行了修改和完善，22项具体会计准则为全新的。第二节中国会计准则体系•一、《企业会计准则(2006)》的特点1、向国际惯例趋同•新发布的准则和修订的准则绝大多数都参照了相应的国际准则。•比较突出的例子是新的“所得税”的准则。以往企业一般都会采用应付税款法，按照当期应交所得税确认为当期所得税费用。而新准则与国际准则一致，要求企业采用资产负债表负债法，确认递延税款。•对于金融工具也采用了与国际准则相一致的分类和计量方法等。因此，与以往相比，按照新会计准则编制的财务报表将与按照国际准则编制的财务报表更为接近，差异进一步减少。海外的投资者和报表使用者将更容易读懂中国企业的财务报表，而中国企业海外上市和融资时重编财务报表的成本也将大大减少。第二节中国会计准则体系•一、《企业会计准则(2006)》的特点2、体系完整新会计准则体系从纵向看，是由基本会计准则、具体会计准则和应用指南构成的一个有机整体；从横向看，38个具体会计准则和两个应用指南基本上涵盖了各类企业的主要经济业务，既有各类企业一般的、共同的会计业务处理规范，又有特殊行业和特殊业务的会计处理规范。有了这套新会计准则系统，即使现在没有，将来可能出现的新会计业务，也可以根据基本会计准则进行判断和处理。第二节中国会计准则体系•一、《企业会计准则(2006)》的特点3、强调公允价值•根据我国企业会计准则,公允价值的定义是:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。我国对公允价值的定义与IASB基本一致,这也体现了我国会计准则与国际财务报告准则的趋同。•公允价值概念的指导思想是要求真实和公允。公允价值最大的特点是来自公平交易的市场,是参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后达成的共识,这种达成共识后的市场交易价格就是公允价值。第二节中国会计准则体系•一、《企业会计准则(2006)》的特点3、强调公允价值•公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。•新会计准则不再强调历史成本为基础计量属性，引入公允价值、现值等计量属性，其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。第二节中国会计准则体系•一、《企业会计准则(2006)》的特点4、表内确认按照新会计准则—或有事项准则的规定要求，表外项目进入表内核算及披露，使原本不在表内核算的担保、未决诉讼、未决仲裁等表外业务，在采用新会计准则以后对企业的资产负债状况影响较大。另外，对金融企业来说，改变了衍生金融工具表外核算的方法，将衍生金融工具放在资产负债表内以公允价值反映，可以更加容易地评价金融企业通过衍生金融工具进行风险管理的有效性。随着新会计准则的实施，原表外业务将受到企业的高度关注和重视。第二节中国会计准则体系•一、《企业会计准则(2006)》的特点5、开发费用资本化•原制度规定“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。”•新准则将企业内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目阶段的支出，满足有关条件的，才能确认为无形资产。第二节中国会计准则体系•一、《企业会计准则(2006)》的特点6、完善成本补偿制度确立了完整的人工成本概念，新准则规定凡是为获得职工提供的服务所给予或付出的对价（代价）均构成职工薪酬，无论是货币还是非货币性的薪酬，无论是在职还是离职后的薪酬，无论是以计量直接明确的常规性薪酬还是以权益工具为计量基础的现代薪酬（认股权、股票增值权等），无论是支付给职工本人还是支付给职工家属子女或其他被赡养人的福利，无论是物质性薪酬还是教育性福利，均属职工薪酬的范围；同时将非货币性福利计入职工薪酬。第二节中国会计准则体系•一、《企业会计准则(2006)》的特点7、明确企业社会责任如预计弃置费用计入固定资产成本，生态保护、污染治理等。8、提高信息披露的透明度第二节中国会计准则体系•二、《企业会计准则(2006)》的结构•基本准则•具体准则•1、基本业务准则：存货、固定资产等•2、财务会计报告准则：财务报表列表、现金流量表等•3、特殊业务准则：投资性房地产、股份支付等•4、特殊行业准则：生物资产、石油天然气开采等会计核算基本前提与一般原则基本会计信息质量要求准则会计要素企业会计会计计量与报告准则体系基本业务准则具体特殊业务准则准则特殊行业准则会计报表及披露准则第三节我国现行会计规范体系•一、会计相关法规•1、规范企业主体产生与管理的法规•2、规范企业运行和交易秩序的法规•3、规范会计审计行为的法规•4、税法和税收条例•5、上市公司信息披露与管理规定第三节我国现行会计规范体系•三、上市公司信息披露内容与格式上市公司的信息披露是由证监会制定的规则。主要有：•1、公开发行证券公司信息披露内容与格式准则•2、公开发行证券公司信息披露编报规则•3、公开发行证券公司信息披露规范问答•4、公开发行证券公司信息披露个案意见与案例分析第三节我国现行会计规范体系我国会计规范中法律、规定、制度的基本层次和制定机构不同法规、制度层次制定机构基本法（宪法）人民代表大会一般法律（会计法、公司法等）人民代表大会条例、实施细则、规定、办法等国务院、各部委、地方政府部门等会计准则（基本准则与具体准则）财政部会计制度（小企业会计制度和行政、事业单位会计制度）财政部上市公司信息披露（年度报告格式和内容等）中国证监会具体会计处理流程与制度企业第四节本书的结构与致学生的建议•一、本书的结构•第一部分——我国会计规范体系和财务会计基本理论（第1、2章）；•第二部分——资产负债表要素的确认、计量与披露（第3至第12章）；•第三部分——利润表要素的确认、计量与披露（第13、14章）；•第四部分——其它专题（第15至第16章）；•第五部分——财务报告（第17至第20章）。第四节本书的结构与致学生的建议•二、致学生的建议•1、较宽的知识面•2、结合会计准则•3、结合相关法规•4、动手练习与操作•5、追踪制度的变化本章概念（关键词）•四柱清册、龙门账、基本准则、具体准则、法律、行政法规、部门规章本章相关的法规、制度及主要阅读文献•《企业会计准则（2006）》•郭道扬1982：《中国会计史稿》(上)中国财政经济出版社•郭道扬1988：《中国会计史稿》(下)中国财政经济出版社•杨时展1998：《1949-1992年中国会计制