第一章会计准则与会计规范

2019/9/261中级财务会计主讲：吴伟雄2014.9吴伟雄：会计师、经济师（金融）•广东省总会计师协会副秘书长•广东财务管理学会副秘书长•某大型企业集团财务总监•证券从业资格第一批获得者、第一批开放式基金营销人员、广东省第五批科技副县长人选；曾在证券行业、政府部门从事财务、金融投资及管理工作，长期价值投资倡导者、执行者。2019/9/262看看你的会计基础•借爸爸50元，借妈妈50元，买一双皮鞋用70元，还有30元，还爸爸10元，还妈妈10元，欠爸爸40元，欠妈妈40元，40加40=80,自己有10元，80加10=90，还有10元去哪呢？2019/9/264•教学目标•1、熟悉中国会计准则体系和了解国际会计准则体系；•2、理解主要会计交易或事项的会计处理方法；•3、理解会计报表的编制及其会计信息披露。•“看懂财务报表，听懂商业语言，理解会计信息，运用会计思维，辅助管理决策，持续创造价值”；•淡化“如何编制财务报表”的技能，强化交易分析，强调“如何运用会计”的理念；•突破“就报表论报表”的桎梏，强调“由里（经营活动）到表（财务报表），由表（财务报表）及里（经营活动）”的会计思维。2019/9/265•面对“超难”的会计，怎么办？•教学要求•理解熟悉的基础是知道核算、编制过程。•预习与复习•练习（统一购买作业本），强化，反复，入脑入心。•书本上做笔记（记号）2019/9/266•选择题（）•1、想从事会计实务工作，并为此而准备。•2、有可能从事会计及相关工作，视情况而定。•3、肯定不会从事会计及相关工作。•两种境界：•“好会计、好工作、好人生”•“财务自由”•会计学教育的目标：•培养“如何做会计”（howtodoaccounting）•培养“如何用会计”（howtouseaccounting），•倡导“‘用’会计实现人生价值”的理念。2019/9/267•教学重点与难点(参见目录)•本课程的重点是投资、固定资产、流动负债、长期负债、收入和资产负债表。•本课程的难点是运用会计准则对会计实务进行会计处理，主要表现在坏账准备的计提；存货的计量；投资的分类和长期股权投资的会计处理规定；固定资产加速折旧法的计算；增值税业务的会计处理；应付债券的核算；资本公积的会计处理；收入的确认标准；资产负债表的编制。2019/9/268•教学方法与手段•本课程教学都是基于会计实务，因此在教学过程中主要以实例的讲解来帮助学生理解会计业务的处理。•教学方法：讲课、案例分析、习题课相结合。对一般的知识、概念引导学生自学掌握。采用以学生为主的启发式、交互式的教学方法，调动学生主动参与课堂教学，在课堂上积极动脑思索，动口表达，培养学生会计学习能力和会计思维方法。•教学手段：采用课堂讲授为主，多媒体课件为辅的教学方式。2019/9/269•关于考试•开卷•平时30%，考试70%2019/9/2610本书结构财务报告环境我国会计规范体系及财务会计基本理论资产负表要素的核算利润表要素的核算会计报表的编制与财务报告的披露货币资金和应收款项存货（CAS1）投资（CAS2、3、22）固定资产（CAS4、7、8、17）无形资产（CAS6、8）流动负债与或有事项（CAS13）长期负债（CAS12）证券稀释与股票期权（CAS11）每股收益（CAS34）收入（CAS14、15、16）所得税会计（CAS9、18）租赁会计（CAS21）养老金会计与退休后福利（CAS10）会计变更与会计差错（CAS28、29）现金流量表（CAS31）其他专题利润与利润分配资产负债表（CAS30）利润表、所有者权益变动表（CAS30）财务报告的披露（CAS30、36）投入资本与留存收益2019/9/2611第一章会计准则与会计规范体系会计准则与会计规范体系我国会计发展历程中国会计准则体系我国现行会计规范体系共和国前期中国会计的发展改革开放前共和国时期会计制度的演进会计准则的演进演进会计的发展改革开放后共和国时期会计制度的演进《企业会计准则》的特点《企业会计准则》的结构会计相关法规会计准则和会计制度上市公司信息披露内容与格式其它本书的结构与致学生的建议本书的结构致学生的建议2019/9/2612本章要点•了解我国会计演变的过程•认识促进我国会计向国际会计惯例靠拢的基本影响因素•掌握我国会计准则的基本体系•掌握我国会计规范体系的基本构成•明确中级财务会计的特点和学习方法2019/9/2613第一节我国会计发展历程•一、共和国前期中国会计的发展•明清前，官厅会计•明清后，民间会计图1-1：龙门账示意图经济凭证（草流）流水账（日记账）誊清账（总清簿）进缴表（进－缴）存该表（存－该）合龙门2019/9/2614第一节我国会计发展历程•二、改革开放前我国会计规范（规则）的演进•走苏联的道路（会计制度）•只有簿计而无会计•无账会计•恢复•会计学界•北派：管理活动论人大阎达伍、会计司杨纪琬•南派：信息系统论厦大葛家澍、余绪缨2019/9/2615第一节我国会计发展历程•三、改革开放后我国会计规范（规则）的演进•1、对外开放、引进外资是我国会计规范改革的导火索•1979年7月《中外合资经营企业法》•1983年3月和4月财政部发布《合资企业的会计制度（试行草案）》和《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表（试行草案）》•恢复国际通行的借贷复式记账法•会计制度中第一次出现“资本”一词•三大报表2019/9/2616第一节我国会计发展历程•三、改革开放后我国会计规范（规则）的演进•2、现代企业制度和资本市场的建立是引发我国会计风暴（92.11企业会计准则、两则两制）的基本动因•北京天桥、飞乐音响•90年上海和深圳成立证券交易所•93年12月通过《公司法》•98年12月通过《证券法》•92年《企业会计准则》+16、13个行业会计制度•《股份制试点企业会计制度》(1992年)•《股份有限公司会计制度》(1998年)取代试点•《企业会计制度》(2001年)取代13+12019/9/2617第一节我国会计发展历程•三、改革开放后我国会计规范（规则）的演进•3、我国加入WTO使中国会计进一步向国际惯例靠拢•最惠国待遇（中美）•2001之后市场经济地位国家（欧美还没承认）•《企业会计准则(1992)》+16•《企业会计准则(2006)》+3841•规范会计•实证会计2019/9/2618扩展知识：西方会计产生和发展的三个阶段：•第一阶段：十九世纪前——复式簿记的产生和推广期1494年意大利数学家卢卡.巴其阿勒(LucaPacioli)的专著《算术、几何与比例概要》的出版标志着现代会计产生，LucaPacioli也被称为“会计之父”。•背景：所有者亲自管理企业，不分离•会计的目标：仅仅是为所有者服务，为经营者提供所有财产和交易情况的信息。•会计的职能：单纯的记账、将家计与公司簿记分离开来，并使公司的经营管理者自此得以独立。2019/9/2619•第二阶段：十九世纪初——二十世纪初•背景：西方工业革命，资产所有权与经营权发生分离，股份公司出现。资本是最稀缺、最重要的，因此股东相对于其它资源提供者来说处于优势。•会计的目标：向资源的提供者报告资源受托管理的情况，即受托责任观，强调的是现实投资者即股东的利益，为所有者提供公司的财务状况和经营成果，以评价经营者受托责任的履行情况。收益表得到重视，成为仅次于资产负债表的对外会计报表。•会计的职能：记帐与报帐，核算与反映。企业如何进行会计处理完全取决于自身经营管理的需要，在公司内部管理中，逐步把加强成本核算作为加强管理的一个主要方面。2019/9/2620原因：第一，大工业生产的出现和工业化，固定资产投资规模增大，需要合理地计算成本和收益，促使折旧观念和成本会计的发展。1、折旧会计：——美国会计学家Earl·A·Saliers于1915年撰写了专著《折旧原理》，系统阐述了多种折旧方法。•2、成本与收益的区分：收益表得到重视，成为仅次于资产负债表的对外会计报表。•3、成本会计：对收益计算的日趋严格，导致成本会计的产生和发展•4、报表审计制度：1854年成立了世界上第一个会计师协会——爱丁堡皇家特许会计师协会。•第二，所得税的影响——促使企业使用更合理的折旧和存货计价方法。•第三，公司组织的影响——企业规模的扩大，所有权和管理权的分离，股东的有限责任等。2019/9/2621第三阶段：现代会计，指1966年以后。——基于现代企业制度与金融市场的会计背景：资本的全球化，国际会计准则的出现，现代企业的目标多元化。需要一种国际通用的商业语言。会计目标——提供对现实和潜在的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。决策有用论和受托责任论。会计职能——内部职能与外部职能的统一。管理会计、税收会计的产生、通货膨胀会计、社会责任会计、国际会计、人力资源会计。2019/9/2622•马克思在《资本论》第二卷(1885年版)中，以高瞻远瞩之伟大气魄对“簿记”之重要性、本质及其发展规律作出了科学的论断：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”。控制反映2019/9/2623第二节中国会计准则体系•新会计准则体系的出台背景•1．从国内来看，我国已经初步建立了社会主义市场经济体制。市场经济体制仍需要进一步完善。•2．从国际上看，经济全球化趋势锐不可挡，我国对外开放不断扩大，发展外向型经济的成效显著（进出口贸易全球第三、外汇储备全球第一、国内生产总值GDP第二）。但会计规范（规则）不适应对外开放的需要。2019/9/2624第二节中国会计准则体系2019/9/2625第二节中国会计准则体系•财政部指定公告会计准则和会计制度信息的5家网站：–中国证券监督管理委员会（）–国家会计学院（）–上海国家会计学院（）–中华财会网（）–东方会计网（）•中国注册会计师协会网站（）•深圳证券交易所•上海证券交易所•新浪财经。。。。。。2019/9/2626第二节中国会计准则体系•新会计准则体系出台的意义•1、从宏观上讲，新会计准则体系的建立，有利于贯彻以人为本的科学发展观；有利于完善市场经济体制；有利于提高对外开放水平；有利于促进经济社会协调发展。•但是，我们这里需要强调的，是新会计准则体系的建立对会计工作本身的意义。•2、实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同•3、建立了比较完整的会计准则体系•4、标志着我国会计标准进入会计准则时代•5、首次系统规范特殊行业、特殊业务的会计方法（涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施）2019/9/2627第二节中国会计准则体系•一、《企业会计准则(2006)》的特点•（一）向国际会计准则趋同•1、国际协调（1992-2006）与全球趋同（2006）•2、趋同的动因•3、会计准则国际趋同的现状（2005，92）•4、正确理解国际趋同•5、新会计准则与现行国际会计准则的差异（5）2019/9/2628第二节中国会计准则体系•一、《企业会计准则(2006)》的特点•（二）体系完整•（三）强调公允价值•（四）表内确认•（五）开发费用资本化•（六）完善成本补偿制度•（七）明确企业社会责任•（八）提高透明度2019/9/2629第二节中国会计准则体系•二、《企业会计准则(2006)》的结构•基本准则•具体准则•1、基本业务准则：存货、固定资产等•2、财务会计报告准则：财务报表列表、现金流量表等•3、特殊业务准则：投资性房地产、股份支付等•4、特殊行业准则：生物资产、石油天然气开采等会计核算基本前提与一般原则基本会计信息质量要求准则会计要素企业会计会计计量与报告准则体系基本业务准则具体特殊业务准则准则特殊行业准则会计报表及披露准则2019/9/2630第二节中国会计准则体系•对上市公司的影响（品尝酸甜苦辣）•酸无法利用减值准备调节盈利•新准则规定，在计提减